Регистрация компании на Кипре влечет для ее руководителей и владельцев ряд обязанностей по ее администрированию. Для законного осуществления своей деятельности кипрские компании должны регулярно отчитываться перед местным регистрирующим органом, сдавать финансовую отчетность, декларировать доходы и платить налоги.
Далее мы последовательно рассмотрим указанные обязанности на примере кипрской частной акционерной компании как наиболее распространенного в международном бизнесе корпоративного инструмента.
Ежегодный отчет кипрских компаний
Первый вид отчетности (не финансовой), которую должна сдавать кипрская компания, это ежегодный отчет (annual return). Он сдается в Регистр компаний Кипра с помощью системы электронного файлинга и содержит основные сведения о компании:
- адрес зарегистрированного офиса (должен располагаться на территории Кипра);
- адрес хранения корпоративных реестров;
- сведения о действующих директорах и секретаре;
- данные об акционерном капитале;
- реестр участников (акционеров) компании.
Для новых компаний датой составления первого ежегодного отчета будет день, следующий за днем, когда истекают первые 18 месяцев с даты регистрации компании.
Для существующих компаний датой составления очередного ежегодного отчета будет дата, в которую истекает 1 год с даты составления предыдущего отчета.
Ежегодный отчет должен быть направлен в Департамент Регистратора компаний в течение 28 дней с даты его составления.
Файлинг текущих изменений в сведениях о компании (таких как смена адреса, директора или состава акционеров) осуществляется независимо от ежегодного отчета, посредством направления в Регистр соответствующих форм. Компания обязана уведомлять Регистр о таких изменениях сразу после того, как они произошли, не дожидаясь времени сдачи ежегодного отчета.
Финансовая отчетность кипрских компаний
Компании, зарегистрированные на Кипре, должны вести бухгалтерский учет. Ответственность за ведение компанией надлежащего бухгалтерского учета несут ее директора.
Бухгалтерские записи и документы должны давать достоверное и объективное представление о финансовых делах компании и позволять в любой момент времени и с достаточной точностью определить ее финансовое положение. Подтверждающие документы (в том числе, контракты и счета) должны отражать:
- все суммы, полученные и потраченные компанией, а также обоснование каждого такого поступления и расхода;
- все продажи, покупки и операции компании; а также
- все активы и обязательства компании.
Данные бухгалтерского учета компании должны позволять составить на их основании финансовую отчетность. Бухгалтерская документация должна храниться в течение 6 лет с даты окончания финансового года.
Все кипрские компании обязаны ежегодно подготавливать и сдавать аудированную финансовую отчетность (financial statements), которая должна соответствовать требованиям Закона Республики Кипр «О компаниях» и Международным стандартам финансовой отчетности (IAS/IFRS), действующим в Европейском Союзе.
Финансовая отчетность кипрской компании составляется за календарный год и сдается в Регистр компаний не позднее 31 декабря следующего года.
Новые компании, зарегистрированные в первой половине календарного года (до 1 июля), составляют свою первую финансовую отчетность за период с даты регистрации компании и до конца текущего года. То есть, первая финансовая отчетность таких компаний подлежит сдаче уже на следующий год после регистрации (за неполный предыдущий год).
Новые компании, зарегистрированные во второй половине года (после 1 июля), вправе готовить первую отчетность за период до 18 месяцев (то есть за остаток года, в котором компания была зарегистрирована, и за весь следующий год).
Финансовая отчетность (ее заверенная копия) сдается вместе с ежегодным отчетом (о сроках сдачи ежегодного отчета – см. выше). При этом, финансовая отчетность, прилагаемая к ежегодному отчету, относится к предыдущему, а не к текущему финансовому году. Например, к ежегодному отчету, сдаваемому в 2021 году, должна прилагаться финансовая отчетность компании за 2020 год.
Финансовая отчетность кипрской компании, как правило, включает в себя:
- Отчет совета директоров (содержит информацию о статусе, видах деятельности компании, акционерном капитале, ключевых событиях и прогнозах развития компании, а также об основных рисках и неопределенностях, с которыми сталкивается компания);
- Заключение независимого аудитора (содержит мнение, к которому пришел аудитор по результатам проведенного им аудита и его обоснование);
- Отчет о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе;
- Отчет о финансовом положении;
- Отчет об изменениях в капитале;
- Отчет о движении денежных средств;
- Примечания к финансовой отчетности.
Финансовая отчетность, сданная в Регистр компаний, будет доступна для ознакомления любым лицам за небольшую плату.
Аудит финансовой отчетности на Кипре
Аудит финансовой отчетности является обязательным как для публичных, так и для частных кипрских компаний.
Аудит должен проводиться местным (кипрским) независимым лицензированным аудитором и соответствовать Международным стандартам аудита (ISA).
Единственным признанным профессиональным объединением аудиторов на Кипре является Институт сертифицированных публичных бухгалтеров Кипра (ICPAC). Данной структуре делегированы полномочия по лицензированию аудиторов и аудиторских фирм в соответствии с Законом Республики Кипр «Об аудиторах» 2017 г. Перечень лицензированных на Кипре аудиторов и аудиторских компаний можно найти на сайте ICPAC.
Отчетность по прибыли кипрских КИК в России
Действующие в России нормы о налогообложении прибыли контролируемых иностранных компаний (КИК) обязывают налоговых резидентов РФ (как юридических, так и физических лиц), контролирующих иностранные компании (как посредством участия в капитале, так и иными способами), отчитываться о прибыли таких компаний в составе своей налоговой базы в России (для юридических лиц – по налогу на прибыль, для физических – по НДФЛ).
При этом величина прибыли или убытка КИК может определяться либо по данным ее финансовой отчетности, составленной в соответствии с законодательством страны регистрации компании, либо по правилам главы 25 НК РФ для российских организаций.
Первый вариант – использование финансовой отчетности, составленной по иностранному закону – возможен при выполнении одного (любого) из следующих условий: а) если страна постоянного местонахождения иностранной компании имеет с Россией соглашение об избежании двойного налогообложения и одновременно не входит в перечень стран, не обменивающихся с Россией налоговой информацией; или б) если в отношении финансовой отчетности представлено аудиторское заключение, которое не содержит отрицательного мнения или отказа в выражении мнения (пп. 1.1 ст. 309.1 НК РФ).
Как видим, в случае с кипрскими компаниями выполняются сразу два предъявляемых НК РФ условия для применения именно финансовой отчетности: во-первых, Кипр имеет налоговое соглашение с Россией и не включен в «черный список» не обменивающихся информацией стран (см. Приказ ФНС России от 11.10.2019 № ММВ-7-17/511@); во-вторых, аудит финансовой отчетности обязателен для компаний согласно внутреннему законодательству Кипра.
Таким образом, для кипрских компаний подготовка аудированной финансовой отчетности является оптимальным способом определения прибыли (убытка) КИК для целей ее декларирования контролирующим лицом в РФ.
Если контролирующее лицо перешло на уплату НДФЛ с фиксированной прибыли КИК (доступно начиная с 2020 года и только для физических лиц, см. статью 227.2 НК РФ), представлять финансовую отчетность кипрской компании в России не потребуется. Однако ежегодная обязанность по ее подготовке и аудиту на Кипре сохранится в любом случае.
Налоговая отчетность компаний Кипра
Компании сдают налоговые расчеты и декларации в электронной форме и уплачивают налоги в сроки, предусмотренные законодательством Кипра.
Корпоративный налог. Компании, предполагающие получить в календарном году прибыль, уплачивают предварительный налог (налог на ожидаемую прибыль). Компания должна рассчитать и уплатить налог с ожидаемого размера налогооблагаемой прибыли текущего года (уплачивается двумя частями).
Декларирование размера ожидаемой прибыли и уплата первой части налога осуществляются до 31 июля, а уплата второй части – до 31 декабря того же года. Например, расчет по предварительному налогу за 2021 год подается до 31 июля 2021 года. Тогда же осуществляется уплата первой части предварительного налога. Вторая часть подлежит уплате до 31 декабря 2021 года.
Уплата финальной суммы (остатка) самостоятельно рассчитанного компанией налога за прошедший год, осуществляется до 1 августа следующего года (когда будут известны финансовые результаты компании за прошедший год).
Сдача итоговой декларации по корпоративному налогу осуществляется до 31 марта второго года, следующего за отчетным. Например, налоговая декларация по корпоративному налогу за 2020 год должна быть сдана до 31 марта 2022 года (по решению властей данные сроки могут продлеваться в зависимости от обстоятельств).
НДС (VAT). Все компании, зарегистрированные в качестве плательщиков VAT, обязаны сдавать декларации по VAT (VAT return) не позднее 10 дней с даты окончания месяца, следующего за истекшим отчетным периодом по VAT (обычно – квартал) и уплачивать VAT. Ежеквартальные декларации по VAT, а также заявления на возврат VAT, сдаются в электронном виде.
Ежемесячно (в конце каждого месяца)кипрские компаниитакже уплачивают:
- налог, удержанный с заработной платы работников (PAYE) в предыдущем месяце;
- взносы на социальное страхование с заработной платы работников в предыдущем месяце;
- налог у источника, удержанный с выплат в адрес нерезидентов Кипра, осуществленных за предыдущий месяц;
- специальный взнос на оборону (SDC), удержанный с выплат дивидендов, процентов или арендной платы, осуществленных в адрес налоговых резидентов Кипра в предыдущем месяце.
Просрочка сдачи налоговых деклараций или подтверждающих документов (в случае их запроса налоговым инспектором) влечет штраф до 200 евро.
Просрочка уплаты налога влечет штраф в размере 5% от суммы налога, подлежащего уплате. Если налог не будет уплачен более 2 месяцев после установленного срока, назначается дополнительный штраф 5%. Кроме того, пеня за каждый месяц просрочки уплаты налога составляет 1,75% (на 2021 год).
Отчетность по DAC6. Кипр имплементировал в свое законодательство положения Директивы ЕС 2018/822 от 25 мая 2018 г. (известной как DAC6), требующей от налоговых консультантов либо непосредственно от налогоплательщиков передавать налоговым органам своей страны данные о трансграничных схемах (сделках), имеющих признаки агрессивного налогового планирования. При этом декларированию подлежат, в том числе, трансграничные схемы, реализованные начиная с 25 июня 2018 года (с даты вступления Директивы в силу). В 2021 году крайний срок сдачи отчетности по DAC6 был продлен до 30 сентября 2021 года.
Налогообложение кипрских компаний
Корпоративный налог (налог на прибыль)
Для компаний-резидентов Кипра налогообложению подлежит их общемировой доход, то есть весь доход, полученный компанией как от источников на Кипре, так и за его пределами.
Резидентами Кипра для налоговых целей признаются компании, управление и контроль над которыми осуществляются на Кипре.
Ставка корпоративного налога составляет 12,5%.
Расходы, понесенные компанией всецело и исключительно для получения налогооблагаемого дохода, могут вычитаться из налоговой базы. Расходы, не отвечающие данному требованию, а равно не имеющие надлежащего документального подтверждения, вычету не подлежат. Вычет представительских расходов возможен только в пределах суммы, не превышающей 1% валового дохода, либо суммы 17 086 евро (наименьшей из указанных).
Перенос убытков. Убытки, понесенные компанией в налоговом году, могут переноситься на последующие периоды (до 5 лет), уменьшая налогооблагаемый доход.
Иностранные налоги. Сумма налога на доходы компании, уплаченного (удержанного) в иностранном государстве, может быть вычтена из суммы налога, подлежащего уплате на Кипре. Вычет иностранного налога возможен вне зависимости от того, имеется ли между Кипром и соответствующим государством соглашение об избежании двойного налогообложения.
Вычет условных процентов. С 1 января 2015 года в случае новых вложений в капитал кипрской компании, осуществленных в форме оплаченного акционерного капитала, может применяться вычет «условных процентов» (notional interest deduction, NID). По сути, он представляет собой аналог вычета из налоговой базы процентных расходов при долговом финансировании компании, но в данном случае применяется при долевом финансировании (почему проценты и названы «условными»). Вычет NID, таким образом, является налоговой мерой, стимулирующей инвестирование в капитал кипрских компаний как альтернативу займам.
Такой вычет исчисляется как размер нового капиталовложения, умноженный на процентную ставку NID. Ставка NID рассчитывается как процентная доходность по 10-летним государственным облигациям страны, в которой используются инвестированные средства (на 31 декабря предыдущего года), плюс 5%. Размер вычета не может превышать 80% налогооблагаемой прибыли компании за год. Эффективная налоговая ставка для компании в результате использования NID в максимально допустимом объеме за соответствующий год может составить лишь 2,5% (по сравнению с базовой ставкой 12,5%). Имеются нормы против злоупотреблений при применении вычета условных процентов.
Необлагаемые доходы. От налогообложения освобождены, в частности, следующие виды доходов кипрской компании:
- дивиденды;
- проценты (за исключением процентов, получаемых компанией в рамках своей обычной деятельности);
- прибыль постоянного представительства компании, расположенного за пределами Кипра;
- доходы от распоряжения ценными бумагами;
- прирост капитала от распоряжения правами интеллектуальной собственности в рамках нового IP-режима и др.
Налог, удерживаемый у источника выплаты
Налог у источника выплаты актуален в том числе при трансграничных выплатах пассивных доходов и регулируется как внутренним законодательством стран налогового резидентства компаний, выплачивающих и получающих доход, так и международными соглашениями об избежании двойного налогообложения.
Выплаты дивидендов и процентов компаниями-резидентами Кипра в адрес нерезидентов Кипра освобождены от налога у источника на Кипре.
С роялти (доходов от использования прав интеллектуальной собственности), выплачиваемых кипрскими компаниями в адрес нерезидентов Кипра, подлежит удержанию налог по ставке 10% (кроме случаев, когда международным налоговым соглашением предусмотрена меньшая ставка или освобождение). Если интеллектуальные права, за использование которых выплачиваются роялти, используются за пределами Кипра, налог у источника на Кипре не взимается.
Роялти, выплачиваемые в адрес связанной компании из государства ЕС, при соблюдении определенных условий, освобождены от налога у источника.
Кипр имеет двусторонние соглашения об избежании двойного налогообложения с более чем 60 странами. Кроме того, при выплатах между связанными компаниями Кипра и других стран Евросоюза также возможно применение освобождения от налога у источника согласно европейской Директиве «О материнских и дочерних компаниях» и Директиве «О процентах и роялти».
Согласно условиям обновленного в 2020 году по инициативе России Соглашения об избежании двойного налогообложения между Россией и Кипром 1998 г. (применяются с 1 января 2021 года), ставка налога у источника при выплате дивидендов была повышена до 15% (что равно обычной ставке, установленной Налоговым кодексом РФ). Ранее она составляла 5% при соблюдении условия о сумме прямого вложения от 100000 евро, либо 10% в иных случаях.
Для процентных выплат была также установлена ставка 15% (что лишь на 5% меньше обычной ставки, установленной НК РФ). Ранее налог у источника выплаты процентов мог взиматься только в государстве получателя, но не источника выплаты.
При этом указанные повышенные ставки актуальны именно при выплатах из России на Кипр. При выплатах с Кипра налог у источника не удерживается в силу внутреннего законодательства.
Налог на добавленную стоимость (VAT)
Кипрский НДС (VAT) начисляется:
- при поставке товаров или оказании услуг на Кипре;
- при приобретении товаров в других государствах ЕС;
- при импорте товаров из третьих стран.
Стандартная ставка VAT на Кипре составляет 19%.
Для определенных категорий товаров и услуг установлена пониженная (9% или 5%) либо нулевая ставка VAT. От налогообложения VAT освобождены аренда жилой недвижимости, финансовые, страховые, медицинские и образовательные услуги.
Обязанность постановки компании на учет в качестве плательщика VAT на Кипре возникает, если на конец месяца сумма налогооблагаемых VAT операций, осуществленных компанией за предыдущие 12 месяцев, превысила 15 600 евро либо если ожидается, что такая сумма превысит 15 600 евро в ближайшие 30 дней (а также в некоторых других случаях).
Поскольку Кипр является государством-членом ЕС, законодательство Кипра о налогообложении НДС (VAT) при трансграничных операциях внутри и вне ЕС основывается на Директиве Совета ЕС 2006/112/ЕС от 28 ноября 2006 г. «Об общей системе налога на добавленную стоимость».
Налог на прирост капитала (CGT)
Налог на прирост капитала (capital gains tax, CGT) по ставке 20% взимается с:
- доходов от распоряжения недвижимым имуществом, расположенным на Кипре;
- доходов от распоряжения акциями компаний, владеющих недвижимостью на Кипре;
- доходов от распоряжения акциями компаний, косвенно (т.е. через другие компании) владеющих недвижимостью на Кипре, если такая недвижимость образует не менее 50% рыночной стоимости таких акций.
Доход от распоряжения акциями, обращающимися на признанных фондовых биржах, освобожден от CGT.
Специальный взнос на оборону (SDC)
Специальный взнос на оборону взимается (удерживается) с некоторых видов доходов от источников на Кипре, полученных резидентами Кипра (компаниями и физическими лицами). Компании-резиденты Кипра уплачивают SDC:
- с процентного дохода, полученного компанией вне связи с ее основной деятельностью, – по ставке 30%;
- с доходов от аренды (с 75% от суммы дохода) – по ставке 3%;
- с дивидендов, полученных от компании-нерезидента Кипра (в случаях, когда более 50% прибыли компании, выплатившей дивиденды, получено от инвестиционной деятельности, а ставка налога в стране компании, выплатившей дивиденды, «значительно ниже» налоговой ставки на Кипре) – по ставке 17%. В остальных случаях SDC не взимается;
- с «условно распределенных» дивидендов. Если компания не распределит свою прибыль после налогообложения в течение 2 лет после окончания налогового периода, в котором эта прибыль была получена, то 70% такой прибыли будут считаться условно распределенными и, за вычетом сумм фактически выплаченных дивидендов, будут облагаться SDC по ставке 17%. Однако, данное правило применяется только если конечные акционеры компании – это физические лица, которые являются налоговыми резидентами Кипра и домицилированы (т.е. имеют место жительства) на Кипре.
Налоговый режим интеллектуальной собственности на Кипре
На Кипре предусмотрен льготный режим налогообложения доходов от интеллектуальной собственности (IP-режим), однако с 1 июля 2016 года он ограничен лишь прибылью от некоторых квалифицированных активов. Переходный период для использования льгот в рамках старого IP-режима, предусматривавшего более широкие возможности для освобождения, завершился 30 июня 2021 года.
Действующий IP-режим заключается в том, что до 80% прибыли, полученной от квалифицированных нематериальных активов, может быть вычтено из налоговой базы.
«Квалифицированные» нематериальные активы включают патенты, программное обеспечение и некоторые другие, но не включают товарные знаки, фирменные наименования, права на изображения и другие права на результаты интеллектуальной деятельности, используемые для продвижения товаров и услуг.
Для определения размера подпадающей под освобождение прибыли должны учитываться доходы, получаемые от соответствующего актива, и расходы, которые несет компания в отношении данного актива (для определения квалифицированной прибыли предусмотрена специальная формула). Под расходами при этом понимаются затраты на НИОКР (R&D), понесенные в течение налогового года полностью и исключительно для разработки, создания или улучшения квалифицированных нематериальных активов, а также затраты, непосредственно связанные с такими активами.
Нормы против обхода налогов
Кипр не является офшорной зоной и на сегодняшний день имеет современный законодательный инструментарий по противодействию практикам обхода налогов.
В налоговое законодательство Кипра имплементирована Директива Совета ЕС 2016/1164 от 12 июля 2016 года «О правилах противодействия практикам обхода налогов, прямо влияющим на функционирование внутреннего рынка» (ATAD).
Общая норма против злоупотреблений (GAAR) предусматривает, что при исчислении налога на прибыль компаний схемы/сделки, являющиеся «искусственными», не принимаются во внимание (то есть налоговая обязанность может быть пересчитана так, как если бы такая схема не применялась). «Искусственными» признаются схемы/сделки, которые были осуществлены в отсутствие «разумных коммерческих причин, отражающих экономическую реальность».
Также предусмотрены:
- ограничения на вычет процентных расходов;
- нормы против использования «гибридных» схем;
- нормы о контролируемых иностранных компаниях (имеют ограниченную сферу действия и также привязаны к признаку «искусственности» схем).
