Финансовая отчетность, налоги и аудит компаний в Великобритании

Ведение бухгалтерского учета, подготовка финансовой и налоговой отчетности – важнейшая часть администрирования компаний Соединенного Королевства. Настоящая статья содержит обзор основных обязанностей британских частных компаний (private limited companies) по отчетности перед регистрирующим органом (Companies House) и налоговой службой (HMRC).

Отчетность частных компаний Великобритании 

Регистрация компании в Великобритании влечет необходимость:

• ежегодно направлять в Companies House подтверждение сведений о компании;
• своевременно уведомлять Companies House об изменениях в компании;
• вести бухгалтерский учет; 
• ежегодно подготавливать и сдавать финансовую отчетность (в случаях, требуемых законом, также осуществлять аудит);
• подавать налоговые декларации и уплачивать налоги.  

Ежегодное подтверждение 

Каждая компания обязана не позднее 14 дней после окончания отчетного периода направить в Регистр компаний подтверждение сведений о компании (Confirmation Statement) по форме CS01. Это не финансовая отчетность, а документ, подтверждающий соблюдение компанией законодательных требований. Направляя данную форму, компания подтверждает, что в соответствующем периоде она направила в регистрирующий орган всю информацию, сообщать о которой требуется законом (ст. 853А Закона). 

Под «отчетным периодом» в указанных целях понимается 12-месячный период с даты регистрации компании и каждый последующий 12-месячный период, начинающийся со дня, следующего за окончанием предыдущего периода. 

Вместе с ежегодным подтверждение компания может сообщить об изменении своих отраслевых кодов (SIC), акционерного капитала или сведений об акционерах (их имен, классов и количестве акций, датах их передачи). При необходимости сообщить о других событиях (например, о смене должностных лиц, адреса зарегистрированного офиса или сведений о лицах с существенным контролем (PSC), направляются отдельные предусмотренные для этого формы.

Бухгалтерский учет

Закон (ст. 386) обязывает все компании вести бухгалтерский учет. Документы бухгалтерского учета (accounting records) должны показывать и объяснять операции компании, точно раскрывать ее финансовое положение и позволять подготовить финансовую отчетность. Они должны содержать записи о всех полученных и израсходованных суммах с соответствующим обоснованием, а также данные об активах и обязательствах компании.

Бухгалтерская документация должна храниться по адресу зарегистрированного офиса компании либо в ином месте, определенном директорами. Если документы хранятся за пределами Великобритании, то формируемая на их основании отчетность, должна пересылаться в Великобританию, храниться там и также быть доступной для проверки (ст. 388 Закона). Документы бухгалтерского учета (для частных компаний) должны храниться не менее трех лет с даты их оформления (ст. 388(4) Закона).

Несоблюдение компанией обязанности вести бухгалтерский учет, правил или сроков хранения бухгалтерской документации является преступлением. Виновному должностному лицу компании может быть назначен штраф и/или лишение свободы на срок до двух лет (ст. 387(3) Закона). 

Финансовая отчетность компаний UK

Согласно статье 441 Закона «О компаниях», компании обязаны сдавать финансовую отчетность за каждый финансовый год в Companies House. Финансовая отчетность должна давать достоверное и объективное представление об активах, обязательствах, финансовом положении и прибыли (или убытках) компании. 

Ответственность за подготовку и утверждение финансовой отчетности несут директора компании. Копия годовой финансовой отчетности должна направляться всем акционерам компании, держателям ее долговых инструментов и лицам, имеющим право получать уведомления об общих собраниях.

Финансовая отчетность компании (accounts) может быть подготовлена:

• согласно требованиям Закона «О компаниях» (в соответствии со общепринятыми стандартами UK GAAP) либо 
• в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (IAS).

Финансовая отчетность компании обычно включает:

• отчет директоров;
• аудиторское заключение (если проводился аудит);
• отчет о прибыли иди убытке (profit and loss account);
• баланс (balance sheet);
• примечания к финансовой отчетности.

Отчетный период

Финансовый год компании соответствует ее отчетному периоду. Первый отчетный период компании начинается с даты ее регистрации и заканчивается в последний день месяца, в котором исполняется один год с даты регистрации компании (accounting reference date) (ст. 391(5) Закона). 

Последующими отчетными периодами будут периоды продолжительностью 12 месяцев, начинающиеся сразу после окончания предыдущего отчетного периода и заканчивающиеся той же датой.

Например, если компания была зарегистрирована 7 сентября 2025 года, то датой окончания ее первого отчетного периода будет 30 сентября 2026 года. Следующим (вторым) отчетным периодом для такой компании будет период с 1 октября 2026 года по 30 сентября 2027 года.

Компания вправе перенести дату окончания отчетного периода, тем самым увеличив или уменьшив его продолжительность. При этом уменьшать отчетный период можно без ограничений, а увеличить продолжительность отчетного периода можно только один раз в пять лет, и максимальный отчетный период не может превышать 18 месяцев.  

Отчетность малых, микро- и неактивных компаний

Данные категории компаний сдают в Companies House сокращенную финансовую отчетность и могут претендовать на освобождение от аудита. 

Малые компании в составе своей финансовой отчетности представляют только баланс, отчет о прибыли или убытке и примечания. Такая отчетность характеризуется меньшей детализацией по сравнению с отчетностью средних или крупных компаний. Микропредприятия сдают только баланс с сокращенной информацией. 

С 6 апреля 2025 года установлены следующие критерии отнесения компаний к малым или микропредприятиям:

Малая компания (ст. 382 Закона)
Оборот	Не более 15 миллионов GBP (для отчетных периодов, начинающихся до 5 апреля 2025 г. включительно – 10,2 миллионов GBP)
Общий баланс (сумма активов)	Не более 7,5 миллионов GBP (для отчетных периодов, начинающихся до 5 апреля 2025 г. включительно – 5,1 миллиона GBP)
Среднее число работников	Не более 50
Микропредприятие (ст. 384А Закона)
Оборот	Не более 1 миллиона GBP (для отчетных периодов, начинающихся до 5 апреля 2025 г. включительно – 632 000 GBP)
Общий баланс (сумма активов)	Не более 500 000 GBP (для отчетных периодов, начинающихся до 5 апреля 2025 г. включительно – 316 000 GBP)
Среднее число работников	Не более 10

Компания признается малой компанией или микропредприятием, если в соответствующем финансовом году она удовлетворяет двум или более из названных показателей.  

Неактивные или «спящие» компании (dormant companies) – это компании, у которых в течение финансового года не было «существенных» операций, подлежащих отражению в бухгалтерском учете. Такие компании сдают «нулевую» отчетность (dormant accounts) по специальной форме. При этом, уплата пошлин в Companies House, штрафов за просрочку сдачи отчетности или получение оплаты за выпущенные акции, не относятся к «существенным» операциям (то есть не делают компанию активной).

Срок сдачи финансовой отчетности в Великобритании

Финансовая отчетность должна быть сдана в течение 9 месяцев после окончания соответствующего отчетного периода (если он составляет 12 месяцев или менее). 

Если компания сдает свою первую финансовую отчетность за период, составляющий более 12 месяцев, то такая отчетность должна быть сдана (выбирается больший срок из указанных):

• в течение 9 месяцев после первой годовщины регистрации компании; или
• в течение 3 месяцев с даты окончания отчетного периода (ст. 442(3) Закона).

Просрочка сдачи отчетности в Companies House влечет административные санкции (civil penalties), размер которых зависит от длительности просрочки (например, за просрочку меньше 1 месяца – 150 GBP; от 3 до 6 месяцев – 750 GBP; более 6 месяцев – 1500 GBP).

Несдача финансовой отчетности в установленный срок является преступлением. Виновному лицу (директору) может быть назначен штраф (верхний предел не ограничен), а при длящемся нарушении также штраф 500 GBP за каждый день просрочки (си. 451(4) Закона). 

Несдача отчетности может повлечь вычеркивание компании из реестра как недействующей и ее ликвидацию. Все активы компании, включая имущество и средства на банковском счете, в этом случае перейдут в собственность Короны (т.е. государства). 

Аудит финансовой отчетности компаний Великобритании 

По общему правилу, в отношении ежегодной финансовой отчетности компании должен проводиться аудит, кроме случаев, когда компания освобождена от аудита в соответствии с Законом. Малые и микро-компании пользуются освобождением от аудита финансовой отчетности (ст. 477 Закона). 

Также на освобождение от аудита вправе претендовать неактивные («спящие») компании (ст. 480 Закона). Для того, чтобы пользоваться освобождением, «спящая» компания должна быть таковой с момента своей регистрации либо с окончания предшествующего финансового года (при условии, что она удовлетворяет критериям малой компании).

Даже если компания имеет право на освобождение, она обязана провести аудит по требованию участника, владеющего 10% акций, или участников, владеющих не менее 10% номинальной стоимости выпущенного акционерного капитала компании. 

Аудит проводится в соответствии с Международными стандартами аудита, принятыми в Великобритании, и применимым законодательством. 

Налоги и налоговая отчетность британских компаний

Корпоративный налог

Компания признается резидентом Великобритании для налоговых целей:

• если она зарегистрирована в Великобритании; либо 
• если Великобритания является местом центрального управления и контроля над компанией.

Налогообложению подлежат общемировые доходы компании-резидента, то есть доходы, полученные как в Великобритании, так за ее пределами. Компании – нерезиденты подлежат налогообложению только в отношении доходов, полученных ими от источников в Великобритании, или от деятельности постоянного представительства в стране.

Налоговую базу компании образуют доходы от ее коммерческой деятельности и прирост капитала. Обычные бизнес-расходы вычитаются из налоговой базы.

Основная ставка корпоративного налога устанавливается Парламентом на каждый финансовый год. В зависимости от суммы прибыли компании, ставка может варьироваться:

Размер прибыли	Ставка корпоративного налога (для компаний-резидентов), %
Более 250 000 GBP	25% (основная ставка)
От 50 000 до 250 000 GBP	Рассчитывается по скользящей шкале (сумма налога по ставке 25% уменьшается на величину маржинальной льготы) *
Менее 50 000 GBP	19%

* Маржинальная льгота (Marginal Relief) рассчитывается по специальной формуле и снижает эффективную ставку налога с учетом суммы прибыли и других обстоятельств.

Возможен зачет налога, уплаченного с того же дохода за рубежом. Размер зачета не может превышать сумму налога, подлежащего уплате в Великобритании, или сумму, разрешенную соответствующим соглашением об избежании двойного налогообложения.  

Законодательством предусмотрены правила о контролируемых иностранных компаниях (CFC), правила трансфертного ценообразования, ограничения на вычет процентов, а также общая норма против налоговых злоупотреблений (GAAR). Великобритания является участником автоматического обмена информацией о финансовых счетах (CRS) и страновыми отчетами (CbC).

Налогообложение дивидендов и прироста капитала

Дивиденды, полученные британскими компаниями как от британских, так и от иностранных компаний, в большинстве случаев освобождены от налога. Минимальный период владения акциями выплачивающей компании не предусмотрен.

Прирост капитала включается в налогооблагаемую прибыль компании (применяется обычная ставка корпоративного налога). Доход от продажи существенной доли акций в британской или иностранной операционной компании может освобождаться от налога при условии, что компания-продавец непрерывно владела не менее 10% акций продаваемой компании на протяжении 12 месяцев в течение 6-летнего периода, предшествующего продаже.

Налог у источника

С дивидендов, выплачиваемых британскими компаниями в адрес нерезидентов, налог у источника в UK как правило не удерживается (дивиденды перечисляются в полной сумме). Исключение – дивиденды, выплачиваемые инвестиционными трастами недвижимости (REIT), с которых удерживается налог по ставке 20%. 

Проценты по долговым обязательствам и роялти (платежи за использование интеллектуальной собственности), выплачиваемые в адрес нерезидентов UK, подлежат налогообложению у источника по ставке 20%, если меньшая ставка не предусмотрена соглашением об избежании двойного налогообложения.

Отчетность по корпоративному налогу 

Постановка компании на учет в качестве плательщика корпоративного налога происходит одновременно с регистрацией компании. Налоговой службой в адрес компании направляется письмо, содержащее уникальный референс-номер налогоплательщика (UTR), который служит для идентификации компании в отношениях с налоговым органами, и информацию о ее дальнейших налоговых обязанностях. 

Налоговая декларация (Tax Return) должна подаваться в Налоговую службу (HMRC) в течение 12 месяцев после окончания каждого отчетного периода (обычно совпадает с финансовым годом), в том числе при отсутствии у компании прибыли или налога к уплате.

Если налогооблагаемая прибыль компании не превышает 1,5 миллионов GBP, корпоративный налог должен быть уплачен в срок не позднее 9 месяцев плюс 1 день после окончания отчетного периода.

Поскольку налоговая декларация не может покрывать период более 12 месяцев, то новым компаниям, первый финансово-отчетный период которых может превышать 12 месяцев, может потребоваться сдать две налоговые декларации и, соответственно, дважды уплатить налог (при наличии налога к уплате). 

Налог на добавленную стоимость

Правила НДС (VAT) в Великобритании установлены Законом о налоге на добавленную стоимость 1994 г. (Value Added Tax Act 1994). Стандартная ставка НДС составляет 20%. Пониженные ставки для определенных видов товаров и услуг составляют 5% и 0%.

Регистрация (постановка на учет) в качестве плательщика НДС обязательна, если:

• оборот по облагаемым НДС операциям компании за предшествующие 12 месяцев превысил порог в 90 000 GBP (при недостижении данного порога возможна добровольная регистрация); или
• ожидается, что указанный порог будет превышен в течение ближайших 30 дней.

Налогоплательщиками НДС, помимо компаний, могут быть частные предприниматели, партнерства и некоммерческие организации (в отношении бизнес-операций, облагаемых НДС). 

Компания, зарегистрированная по НДС, обязана:

• начислять НДС на реализацию своих товаров и услуг;  
• ежеквартально сдавать отчеты по НДС (VAT Returns), в том числе при отсутствии НДС к уплате или возмещению. 

Отчет по НДС сдается в течение 30 дней после окончания отчетного периода. Компании, чей годовой оборот по налогооблагаемым операциям меньше 1 350 000 GBP (без учета НДС), вправе сдавать не ежеквартальные, а ежегодные отчеты по НДС.   

Другие налоги и сборы

Помимо корпоративного налога и НДС, компании Великобритании могут также уплачивать:

• таможенные пошлины;
• акцизы;
• гербовые сборы (stamp duty);
• налог на владение жилой недвижимостью (ATED);
• прочие налоги и сборы (в зависимости от специфики деятельности).

Компании с наемными сотрудниками должны быть зарегистрированы в качестве работодателей, уплачивать национальные страховые взносы (NIC) и удерживать подоходный налог с заработной платы работников.