Индивидуальные налоговые разъяснения в ОАЭ: как получить и использовать

Федеральное налоговое управление Объединенных Арабских Эмиратов (FTA) уполномочено давать разъяснения по вопросам налогоплательщиков. Такие разъяснения снижают риск налоговых претензий и повышают предсказуемость для бизнеса при планировании сделок и операций. Предлагаем разобраться, каковы принципы предоставления индивидуальных налоговых разъяснений в ОАЭ, и о чем важно помнить компаниям ОАЭ, использующим такие разъяснения. 

Что такое индивидуальные налоговые разъяснения?

В мировой практике индивидуальное налоговое разъяснение (tax ruling) – это документ, в котором налоговая служба или министерство финансов дает налогоплательщику официальный письменный ответ на его запрос о том, как налоговое законодательство будет применяться в его ситуации или планируемой сделке. Необходимость в разъяснении может возникать при неясности норм закона, не позволяющей налогоплательщику точно оценить последствия своих действий, реализовать то или иное свое право. 

В различных юрисдикциях встречаются принципиально разные подходы к выдаче налоговых разъяснений, их статусу и обязательности для самих налоговых органов, а также их «силе» в судах. В идеальном случае, официальное разъяснение, которым строго руководствовался налогоплательщик, способно защитить его от налоговых санкций, если в последующем позиция налогового органа изменится, и налогоплательщика попытаются привлечь к ответственности.

Право налогоплательщика на разъяснения

Поскольку налоговая система ОАЭ продолжает интенсивно развиваться, предприниматели, принявшие решение открыть компанию в ОАЭ, постоянно сталкиваются с новыми и нестандартными вопросами налогообложения. FTA как орган, ответственный за администрирование налогов в ОАЭ, регулярно издает публичные разъяснения и руководства по налоговым вопросам. Они помогают налогоплательщикам лучше понимать свои обязанности и способствуют добровольному соблюдению закона. 

Однако, там, где ни законы, ни публичные разъясняющие документы не устраняют неопределенности в налоговых вопросах, у налогоплательщиков есть право обращаться в FTA за индивидуальными (частными) разъяснениями. Такое право касается любых действующих налогов для бизнеса в ОАЭ – корпоративного налога, НДС, акциза.

Например, согласно статье 59 Закона ОАЭ о корпоративном налоге (№ 47 от 2022 г.), любое лицо вправе обратиться в FTA за разъяснением о применении данного Закона, а также для заключения соглашения о ценообразовании в отношении сделки или договоренности, предлагаемой или заключенной этим лицом.  

Статус индивидуальных налоговых разъяснений в ОАЭ 

Обязательность и сфера действия разъяснения

Индивидуальные налоговые разъяснения в ОАЭ (Private Clarifications) — это разъяснения, предоставляемые FTA по конкретным неопределенным вопросам налогового законодательства и предназначенные для конкретного налогоплательщика. Они выдаются в форме официального документа, скрепленного печатью и подписью Генерального директора FTA либо его уполномоченного лица или представителя. Полученное разъяснение дает налогоплательщику право полагаться на него (руководствоваться им) при определении своих налоговых обязательств, а FTA обязано его исполнять. 

Разъяснение распространяется только на получившего его налогоплательщика или налоговую группу. Им не могут пользоваться третьи лица, даже если их ситуация кажется полностью идентичной. В исключительных случаях по усмотрению FTA разъяснение может быть выдано в ответ на совместный запрос нескольких лиц, являющихся сторонами одной и той же сделки. 

FTA будет обязано следовать позиции, изложенной в разъяснении, если ей следует налогоплательщик, и фактические обстоятельства соответствуют тем, которые указывались в запросе о предоставлении разъяснения.

Срок действия разъяснения

Разъяснение действует неопределенный срок, если в нем не указано иное. FTA может установить период, по истечении которого разъяснение утратит силу. Разъяснение в любом случае прекратит свое действие, если будут внесены изменения в законодательство, на котором оно основано.

FTA может отозвать свое разъяснение, если обнаружит его некорректность. Последующее разъяснение по ранее рассмотренному вопросу налогоплательщика отменяет и заменяет собой предыдущее. Если FTA издаст публичное разъяснение или руководство, которые освещают тот же вопрос, что и индивидуальное разъяснение, последнее прекращает действие с даты выпуска публичного документа.  

Недействительность разъяснения

Разъяснение считается изначально недействительным и не может использоваться, если:

• факты, указанные в запросе о предоставлении разъяснения или в последующем предоставленные налогоплательщиком, отличаются от реально совершенной сделки (операции);
• имеют место недобросовестные действия, искажение или нераскрытие существенных фактов; или
• не выполнено любое из условий, установленных в разъяснении FTA.

FTA основывает свои разъяснения исключительно на информации и документах, которые представил заявитель. Управление не будет верифицировать конкретные факты, указанные налогоплательщиком, но, при необходимости, может запрашивать дополнительную информацию. 

Частное разъяснение не имеет статуса «решения» FTA. Заявитель не может обжаловать разъяснение или требовать его пересмотра. В то же время, если фактические обстоятельства существенно изменились по сравнению с изложенными в запросе, или появилась новая информация, способная повлиять на содержание разъяснения, налогоплательщик может обратиться в FTA за новым разъяснением.

Отличие публичных и частных налоговых разъяснений в ОАЭ

Индивидуальные (частные) и публичные налоговые разъяснения служат разным целям и имеют различное юридическое значение. Частное разъяснение – это позиция FTA, основанная на анализе кейса конкретного налогоплательщика и адресованная только ему. Публичные разъяснения, напротив, публикуются для всех налогоплательщиков и используются в целях толкования налоговых правил. Компании в ОАЭ опираются на публичные разъяснения, чтобы сверяться в своих налоговых вопросах с официальным подходом FTA.     

Индивидуальные налоговые разъяснения	Публичные налоговые разъяснения / руководства
Могут использоваться только заявителями (лицами, запросившими разъяснение)	Могут использоваться всеми налогоплательщиками
Юридически обязательны для FTA (при условии, что факты и законодательство остаются неизменными)	Не являются юридически обязательными, но служат авторитетным источником для понимания подходов FTA
Предоставляются по запросу налогоплательщика	Подготавливаются периодически по инициативе FTA
Адресованы исключительно заявителю и недоступны публично	Публикуются для всеобщего сведения
Выдаются при условии оплаты пошлины	Доступны бесплатно

Когда может понадобиться налоговое разъяснение?

Основная причина, по которой налогоплательщик может обратиться в FTA за частным разъяснением – это неопределенность в налогообложении. Реальная неопределенность имеется лишь тогда, когда после изучения применимого законодательства ОАЭ и всех общедоступных материалов FTA правильный порядок налогообложения по-прежнему остается неясным.

Примеры ситуаций, в которых компании ОАЭ может потребоваться частное налоговое разъяснение:

• Планируется зарегистрировать компанию во фризоне ОАЭ, но отсутствует ясность, будет ли ее специфический доход соответствовать требованиям для применения нулевой ставки корпоративного налога, предусмотренной для квалифицированных резидентов фризон (QFZP).
• Необходимо выяснить, соответствует ли передача активов или обязательств между компаниями одной группы требованиям к применению льготы при внутригрупповых сделках (статья 26 Закона о корпоративном налоге).
• Реструктуризация группы требует уверенности в том, что она будет квалифицирована как налогово-нейтральная реструктуризация бизнеса в рамках статьи 27 Закона о корпоративном налоге.
• Международная компания ОАЭ с филиалами или операциями за рубежом хочет подтвердить возможность зачета иностранного налога согласно статье 47 Закона о корпоративном налоге. 
• Компания осуществляет смешанную поставку товаров и услуг и нуждается в определении правильного порядка применения НДС в ОАЭ.

Вопросы, затрагиваемые в частных разъяснениях, впоследствии передаются в Министерство финансов в обезличенном формате. Этот внутренний процесс позволяет выявлять области, в которых может потребоваться внесение изменений в законодательство или подготовка официальных руководств по налоговой политике. Частные разъяснения, таким образом, могут косвенно влиять и на разработку публичных руководств или даже на изменения законодательства. 

Получение индивидуального налогового разъяснения в ОАЭ 

Направление запроса в FTA

Предоставление индивидуального налогового разъяснения в ОАЭ осуществляется полностью в электронном виде в рамках прозрачной стандартизированной процедуры. Запрос на получение разъяснения подается путем заполнения специальной формы на сайте FTA (EmaraTax) с приложением необходимых документов. Заявитель может составить запрос на английском или арабском языке. Язык полученного разъяснения будет соответствовать языку запроса.

Налогоплательщик (его уполномоченное лицо, налоговый или юридический представитель либо участник-представитель налоговой группы) подает в FTA запрос с соблюдением следующих требований:

• Запрос касается федеральных налогов или штрафов.
• Запрос касается налогового законодательства, применимого к фактам и обстоятельствам данного налогоплательщика (полученное разъяснение не будет применяться к третьим лицам).
• Запрос содержит всю информацию, необходимую FTA для подготовки ответа.

При подаче запроса уплачивается пошлина. Если запрос касается одного вида налога (например, только НДС или только корпоративный налог в ОАЭ), размер пошлины составит 1500 AED. Если разъяснение необходимо по нескольким налогам (в рамках одной сделки/операции), пошлина составит 2250 AED. Оплата осуществляется банковской картой на портале EmaraTax. Пошлина взимается безвозвратно, в том числе при отклонении запроса (за исключением некоторых случаев).    

Требования к запросу о налоговом разъяснении в ОАЭ 

Минимальные сведения, необходимые для подачи запроса на предоставление налогового разъяснения, включают:

• данные заявителя (имя, адрес, налоговый номер) или его представителя;
• оценочная сумма налога или штрафа, на которую может повлиять данное разъяснение;
• существо вопроса, по которому требуется разъяснение;
• подробное описание фактов и обстоятельств, связанных с запросом, а также любые документы и контракты, относящиеся к предмету запроса; 
• указание статей налогового законодательства, имеющих отношение к запросу;
• заявление, подтверждающее:
  • полноту предоставленной информации, 
  • предварительное (до подачи запроса) ознакомление налогоплательщика со всеми законами, подзаконными актами и имеющимися разъяснениями, относящимися к предмету запроса;
  • согласие предоставить любую дополнительную информацию, которую FTA может запросить после рассмотрения запроса.

Сопровождающая документация

В рамках запроса необходимо загрузить подтверждающие документы:

• Сопроводительное письмо, содержащее описание фактических обстоятельств, конкретный налоговый вопрос, релевантное налоговое законодательство ОАЭ, позицию заявителя, а также альтернативный порядок налогообложения.
• Документальные доказательства, относящиеся к запросу, например договоры, инвойсы, переписка, наглядные схемы владения, финансовые отчеты.
• Налоговые консультации (мнения, заключения), полученные от внешних консультантов по вопросу, по которому запрашивается разъяснение.

Срок подготовки индивидуальных налоговых разъяснений в ОАЭ

Разъяснение выдается FTA в течение 60 рабочих дней с даты получения запроса. При необходимости получения от налогоплательщика дополнительной информации, новый 60-дневный срок устанавливается, начиная с даты ее получения.

Если FTA запрашивает дополнительную информацию, заявителю дается 40 рабочих дней для ее предоставления. В случае отсутствия ответа, FTA вправе закрыть запрос (прекратить его обработку) в системе.

Когда FTA вправе отказать в разъяснении?

FTA вправе отказать в выдаче разъяснения, если:

• ответ на запрос уже имеется в каком-либо руководстве или публичном разъяснении, изданном FTA;
• запрос основан на гипотетическом (выдуманном) сценарии, который не отвечает требованиям для выдачи разъяснения;
• по предмету запроса ранее уже выдавалось разъяснение, либо запрос касается начисления налога, произведенного FTA;
• в отношении заявителя проводится налоговая проверка, и предмет запроса связан с объектом налоговой проверки;
• у FTA есть основания полагать, что затрагиваются вопросы обхода или уклонения от уплаты налогов, включая применение ст. 50 Закона о корпоративном налоге (общее правило против злоупотреблений, GAAR), или аналогичных положений соглашений об избежании двойного налогообложения (СИДН).

Также в разъяснении может быть отказано, если заявитель по факту запрашивает налоговую консультацию. Например, спрашивает о том, какие шаги ему необходимо предпринять для приобретения того или иного статуса, использования налоговой льготы и т.п.

Полный перечень оснований для отказа в предоставлении разъяснения можно найти в официальном Руководстве FTA по индивидуальным разъяснениям (TPGPC1).

Типичные ошибки заявителей

Чтобы процесс получения налогового разъяснения не растянулся на длительный срок или не закончился безрезультативно, важно избегать ошибок, влекущих отказ или запросы дополнительной информации. Вот примеры подобных ситуаций, на которые указывает FTA в своем руководстве TPGPC1: 

• запрос от имени налогоплательщика подан его налоговым консультантом или иным лицом, не имеющим статуса «налогового представителя» (tax agent), зарегистрированного в FTA для данных целей;
• заполнены не все поля формы запроса;
• сопутствующая информация или документы недостаточны для дачи разъяснения;
• форма запроса, сопроводительное письмо и другие документы противоречат друг другу;
• в запросе не приведен анализ ситуации как ее видит налогоплательщик со ссылками на применимое налоговое законодательство;
• запрос находится вне сферы действия индивидуальных разъяснений (например, о пересмотре налоговых начислений, об административных исключениях по НДС, о соглашениях о ценообразовании, о получении сертификата налогового резидентства, о проблемах IT-систем и других вопросах, для решения которых существуют отдельные сервисы);
• запрашиваемая информация уже имеется в публичных разъяснениях и руководствах FTA.    

Как подготовить результативный запрос налогового разъяснения в ОАЭ

Условиями результативности запроса на получение индивидуального налогового разъяснения в ОАЭ являются его подача уполномоченными лицами, релевантность, полнота исходной информации и правильная постановка вопроса.  

Ключевая содержательная информация запроса должна охватываться сопроводительным письмом, которое целесообразно структурировать следующим образом:

1. Исходная информация: четкое описание сделки/операции (включая идентификацию сторон, разовый или регулярный характер, время совершения) со ссылками на подтверждающие документы и их конкретные пункты.
2. Запрос: ясно сформулированный запрос о разъяснении неопределенности в налогообложении.
3. Изученное законодательство: указание на законы (со ссылками на статьи и пункты), а также публичные руководства и разъяснения FTA, с которыми налогоплательщик ознакомился до подачи запроса.
4. Анализ и мнение: проведенный налогоплательщиком анализ, основанный на исходной информации и применимом законодательстве ОАЭ, и вывод о том, как, по его мнению, должна разрешаться указанная неопределенность в налогообложении.  
5. Альтернативный подход: возможные альтернативные решения имеющейся неопределенности в налогообложении и причины, почему они менее адекватны, чем основной вывод.

Заключение 

Индивидуальные налоговые разъяснения в ОАЭ являются ценным практическим механизмом, доступным компаниям – налогоплательщикам. Они позволяют получить официальную, юридически обязывающую позицию FTA относительно того, как налоговое законодательство должно применяться к конкретной ситуации. Разъяснение, полученное в ответ на тщательно подготовленный запрос, усиливает правовую определенность, защищает от потенциальных штрафных санкций и позволяет компании принимать взвешенные решения по сложным сделкам. 

В то же время, индивидуальные разъяснения FTA должны рассматриваться лишь как дополнительный инструмент. К нему стоит прибегать, когда ни законы, ни публичные руководства не вносят ясность и не позволяют определить последствия действий налогоплательщика. До обращения за официальным разъяснением рекомендуется воспользоваться услугами налогового консалтинга в ОАЭ и Дубае. Это поможет принять правильные решения, заранее отсеяв вопросы, ответы на которые уже есть в законодательстве и практике.     

Сопутствующие услуги

Регистрация компании в ОАЭ

Mainland, фризона или оффшор — подберём формат и сопроводим до банковского счёта.

Бухгалтерские услуги и аудит для компаний

Ведение учёта, финансовая отчётность по МСФО и организация аудита в любой юрисдикции.