Компании Гонконга в международном налоговом планировании

Компании Гонконга – один из самых востребованных инструментов в международном налоговом планировании. Гонконгские компании активно используются в международной торговле и других видах деятельности. Благодаря развитому законодательству и ненулевым налогам, Гонконг нельзя назвать оффшором. Однако преимущества, которые даёт регистрация компании в Гонконге, не уступают оффшорным. С точки зрения условий ведения бизнеса, эта юрисдикция продолжает занимать высокие позиции в авторитетных международных рейтингах.

Отличие Гонконга от оффшорных зон

Гонконг (Сянган) – это специальный административный район Китая и крупный международный финансовый центр. Официальные языки – китайский и английский. Денежная единица – гонконгский доллар (HKD). Экономика Гонконга построена полностью на рыночных принципах, а правовая система основана на английском общем праве. Основными торговыми партнерами Гонконга выступают материковый Китай, Великобритания, Индия, Корея, Сингапур, США, Тайвань, Япония.

Вопрос о том, является ли Гонконг оффшором, решается однозначно: это прозрачная налогооблагаемая юрисдикция, интегрированная в международное сотрудничество в налоговой сфере, поскольку:

• В Гонконге предусмотрено корпоративное налогообложение.
• Гонконгские компании обязаны готовить и сдавать аудированную финансовую отчетность.
• Информация об акционерах и директорах гонконгских компаний является открытой. Сведения о бенефициарах доступны по запросу государственных органов.
• Освобождение от налога для компаний, получающих доход только за пределами Гонконга, не предоставляется автоматически и требует исчерпывающего документального подтверждения.
• Гонконг участвует в международном обмене налоговой информацией.

Все это делает гонконгские компании престижным корпоративным инструментом, признаваемым во всем мире. Компаниям, зарегистрированным в Гонконге и легально ведущим свою деятельность, значительно проще доказать законность происхождения своих средств при осуществлении инвестиций в других странах, что является их существенным преимуществом перед оффшорными компаниями.

Общая характеристика компаний Гонконга

Действующий Закон о компаниях Гонконга (Companies Ordinance, Cap. 622) вступил в силу в марте 2014 года. В соответствии с ним, регистрация компаний в Гонконге возможна в следующих правовых формах:

• закрытая акционерная компания;
• публичная акционерная компания;
• закрытая компания с неограниченной ответственностью (с акционерным капиталом);
• публичная компания с неограниченной ответственностью (с акционерным капиталом);
• компания с ответственностью, ограниченной гарантией (без акционерного капитала).

Помимо компаний, формами бизнеса в Гонконге могут быть индивидуальное предпринимательство, партнерства (обычные или с ограниченной ответственностью), открытые инвестиционные фонды (OFC), частные фонды в форме ограниченного партнерства (LPF).   В большинстве случаев в международном бизнесе используются закрытые (частные) акционерные компании (private company limited by shares), которые имеют следующие характеристики:

Акционерный капитал	Требований к минимальному размеру акционерного капитала нет. На практике, при учреждении компания должна выпустить минимум одну акцию, а выпущенный и оплаченный акционерный капитал может составлять от 1 HKD.
Акционеры	В компании может быть не более 50 участников. Ответственность участников ограничена неоплаченной частью стоимости принадлежащих им акций. Требований к гражданству или резидентству акционеров не предусмотрено.
Директор	Компания должна иметь как минимум одного директора, являющегося физическим лицом. Директор может быть гражданином и резидентом любой страны.
Секретарь	У компании должен быть секретарь – резидент Гонконга. Обычно им выступает местная компания, оказывающая секретарские услуги на профессиональной основе. Секретарь отвечает за ведение корпоративных реестров, сдачу отчетности, соблюдение законодательных требований.
Зарегистрированный офис	Компания должна иметь зарегистрированный офис (юридический адрес) в пределах Гонконга для получения корреспонденции и официальных уведомлений.
Финансовая отчетность	Компании ведут бухгалтерский учет, ежегодно готовят и сдают аудированную финансовую отчетность.
Контролирующие лица	Компания должна вести реестр лиц, обладающих над ней существенным контролем (по сути – бенефициарных владельцев). «Существенный» контроль образуют более 25% акций или прав голоса либо иное существенное влияние.
Конфиденциальность	На сайте Регистра доступны название, текущий статус, информация о директорах и акционерах компании. Реестр контролирующих лиц ведется внутри компании и предоставляется только по запросу Регистра или правоохранительных органов Гонконга.

Налогообложение компаний Гонконга

Система налогообложения Гонконга сформировалась по образцу английской и во многом унаследовала принципы Комплекса мероприятий британского содружества в области налоговой политики, принятого в 1947 году. В Гонконге не существует деления компаний на резидентные и нерезидентные, а принят территориальный принцип налогообложения. Это означает, что компании Гонконга подлежат налогообложению только в том случае, если доходы получены от источника в Гонконге или деятельность по получению этого дохода осуществлялась в Гонконге. Если компания не вела деятельности на территории Гонконга и не получала доходов от источников в Гонконге, она не подлежит налогообложению.

Ключевым законодательным актом в налоговой сфере является Закон о внутренних доходах (Inland Revenue Ordinance, Cap. 112). Налоговым ведомством Гонконга выступает Департамент внутренних доходов (IRD).

Главное о налоговом режиме для бизнеса в Гонконге

• Применяется двухуровневая шкала налогообложения прибыли компаний. В отношении прибыли, не превышающей 2 миллионов HKD (около 256 000 USD), действует ставка 8,25%. Сумма сверх указанного порога облагается по ставке 16,5%.
• Налоговой базой является бухгалтерская прибыль компании, скорректированная для налоговых целей. Расходы, понесенные для получения налогооблагаемой прибыли, подлежат вычету.
• Отсутствует налог на полученные дивиденды и прирост капитала (есть исключения). 
• Отсутствует налог у источника при выплате гонконгской компанией дивидендов и процентов (как резидентам, так и нерезидентам).
• Для целей налога на прибыль статус резидента или нерезидента не имеет значения (налог может возникать и у тех, и у других). Решающую роль играет источник получения дохода и место деятельности компании. 
• Доходы, полученные компанией в результате деятельности вне Гонконга и от источников за пределами Гонконга, по общему правилу, не подлежат налогообложению (есть исключения). 
• Пассивные доходы от иностранных источников (дивиденды, проценты, роялти, доход от продажи долей), полученные гонконгской компанией – участником международной группы, могут подлежать налогообложению. Соответствующие изменения вступили в силу в 2023 году.  
• Компании должны сдавать декларации по налогу на прибыль и аудированную финансовую отчетность. 
• В Гонконге не предусмотрены косвенные налоги (НДС, налог с продаж). 
• Гонконгом заключено около 50 двусторонних соглашений об избежании двойного налогообложения (СИДН), в том числе с рядом стран ЕС, Великобританией, Китаем, Малайзией, ОАЭ, Россией, Таиландом и др. 

Подробнее о налогообложении компаний в Гонконге, а также о финансовой отчетности и аудите гонконгских компаний вы можете прочитать в нашем специальном материале.

Освобождение зарубежной прибыли компаний Гонконга  

Торговые (операционные) компании Гонконга, получающие доход исключительно из-за пределов Гонконга, вправе пользоваться освобождением от налога. Для этого компания должна подтвердить налоговой службе соблюдение соответствующих условий. Требование к отсутствию деятельности в Гонконге трактуется широко и включает целый ряд составляющих:    

• компания не должна иметь стационарного места деятельности в Гонконге, в том числе офисов, магазинов, рабочих мест;
• реализуемые товары не должны производиться в Гонконге;
• на территории Гонконга не должны работать какие-либо сотрудники;
• контракты должны заключаться и исполняться за пределами Гонконга;
• у компании не должно быть поставщиков и контрагентов на территории Гонконга;
• перевозка товаров должна осуществляться между портами, расположенными вне Гонконга.

В связи с этим, для компаний, претендующих на освобождение от налогообложения, важно: 

• тщательно документировать операции (каждая сделка/операция должна подтверждаться контрактами, инвойсами, товаросопроводительными документами и т.д.);
• быть готовыми документально подтвердить источник происхождения прибыли вне Гонконга (включая структуру и место управления компанией, место совершения и исполнения сделок, местонахождение контрагентов и порядок расчетов с ними, описание действий компании, направленных на получение прибыли, и т.д.);   
• осуществлять эффективные коммуникации с секретарем и аудиторами компании, своевременно предоставлять пояснения и документы. 

Первый раз процедура “offshore tax claim” осуществляется после подачи декларации по налогу на прибыль за первый год, за который компания получила прибыль. Если в последующем характер деятельности компании не менялся, то подобная процедура повторяется с периодичностью в 3-4 года или чаще по усмотрению IRD.

Налогообложение зарубежных пассивных доходов в Гонконге

С 2023 года некоторые пассивные доходы гонконгских компаний, ранее не облагавшиеся налогом, стали подлежать налогообложению. Речь идет о следующих доходах компаний – участников международных групп, полученных от источников за пределами Гонконга:

• дивиденды;
• доходы от распоряжения долями в капитале (а с 2024 года – также иными активами);
• проценты;
• доходы от интеллектуальной собственности (ИС).

Такие доходы, несмотря на зарубежный источник их получения, признаются полученными в Гонконге и, в силу этого, подлежат налогообложению. Однако, и эти доходы могут быть освобождены от налога при соблюдении следующих новых требований:

Категория дохода	Условие освобождение от налога
Дивиденды и доход от распоряжения долями в капитале	Экономическое присутствие в Гонконге, либо между получателем и плательщиком дохода должны быть отношения квалифицированного участия.
Проценты и доход от распоряжения активами (кроме ИС)	Экономическое присутствие в Гонконге.
Доход от ИС или распоряжения ИС	Соблюдение требования взаимосвязи (nexus) между доходом от объекта ИС и понесенными на него расходами.

Следует обратить внимание на то, что экономическое присутствие (которое предполагает наличие штата, расходов и принятие управленческих решений в Гонконге) исключает возможность претендовать на освобождение зарубежной операционной прибыли от налога в порядке “offshore tax claim” (см. выше).

Налог у источника выплаты 

При выплате гонконгской компанией дивидендов или процентов налог у источника в Гонконге отсутствует (независимо от статуса получателя – физического или юридического лица, резидента или нерезидента Гонконга).   

При выплате роялти в адрес нерезидентов Гонконга налог у источника удерживается по действующим (двухуровневым) ставкам с 30 процентов от общей суммы выплаты. Таким образом, эффективная ставка налога у источника при выплате роялти составит 2,475% и 4,95%.

При оценке налоговых последствий выплат между компаниями Гонконга и стран, с которыми у него заключены СИДН, нужно исходить из норм соответствующего СИДН.

Применение гонконгских компаний

Компания Гонконга может заниматься любыми видами деятельности, не запрещенными законом и не требующими специального лицензирования, в том числе:

• международной торговлей товарами (включая агентскую, дистрибьюторскую и иную посредническую деятельность);
• оказанием услуг (в том числе цифровых);
• деятельностью в сфере IT;
• транспортно-экспедиционной деятельностью;
• судоходством и морской перевозкой;
• холдинговой или субхолдинговой деятельностью;
• инвестировать в дочерние предприятия;
• быть правообладателями или пользователями объектов ИС;
• владеть движимым и недвижимым имуществом и т.д. 

С точки зрения налогообложения, компания Гонконга может работать по одной из следующих моделей:

1. пользоваться полным освобождением от налога на прибыль при условии ведения деятельности и получения прибыли исключительно за пределами Гонконга;
2. уплачивать применимые налоги в Гонконге в рамках существующего умеренного налогообложения (8,25% / 16,5%);
3. пользоваться внутренними льготными налоговыми режимами (такими как корпоративный казначейский центр, некоторые виды страхования, лизинг судов и воздушных судов, некоторые виды морской деятельности, семейные инвестиционные холдинги). Данные режимы доступны только при условии достаточного экономического присутствия в Гонконге. 

Нормы против обхода налогов в Гонконге

Говоря о современном международном налоговом планировании, нельзя не сказать и об ограничениях, направленных против обхода налогов и иных злоупотреблений. В Гонконге для этих целей предусмотрены следующие инструменты:  

Общее правило против обхода налогов. IRD полномочна отказать в праве на налоговую выгоду (под которой понимается избежание, отсрочка или уменьшение суммы налоговой обязанности), если такая выгода является главной или одной из главных целей участия налогоплательщика в схеме/сделке. 

Нормы о трансфертном ценообразовании (ТЦО). В 2018 году в Гонконге были приняты правила ТЦО, касающиеся сделок между связанными сторонами, включая займы. IRD вправе контролировать рыночный характер цен, применяемых в таких сделках, и корректировать прибыли или убытки налогоплательщика как если бы сделка осуществлялась между независимыми сторонами.  

Ограничения на вычет процентов. Не допускается вычет процентов, если они выплачиваются получателю, который не подлежит налогообложению в Гонконге в отношении своего процентного дохода. Однако, исключение предусмотрено для случаев выплаты процентов в адрес иностранных связанных лиц налогоплательщиком, осуществляющим деятельность по внутригрупповому финансированию. 

Участие в Плане действий BEPS. Гонконг обязался реализовать четыре минимальных стандарта BEPS (плана противодействия размыванию налоговой базы и смещению центра прибыли): 

1. борьба с вредоносными налоговыми практиками; 
2. предотвращение злоупотреблением налоговыми соглашениями; 
3. страновая отчетность; 
4. совершенствование механизма разрешения споров.     

Международный обмен налоговой информацией. Гонконг участвует в Конвенции о взаимной административной помощи по налоговым делам и в Многостороннем соглашении компетентных органов об автоматическом обмене информацией о финансовых счетах (MCAA CRS). На 2024 год налоговые органы Гонконга передают сведения о гонконгских счетах нерезидентов в 85 стран.

В то же время, в Гонконге отсутствуют:

• нормы о контролируемых иностранных компаниях;
• нормы о «недостаточной капитализации».

Заключение

Соблюдение условий об отсутствии деятельности и источников дохода в Гонконге позволяет компаниям претендовать на полное освобождение своей прибыли от налога. В остальных случаях, когда компания ведет бизнес в Гонконге или с Гонконгом, присутствуют местные источники дохода (или если просто не подтверждено обратное), прибыль компании будет подпадать под налогообложение.

Также налогообложение может возникнуть, если у компании имеются пассивные доходы из иностранных (не гонконгских) источников, такие как дивиденды, проценты или роялти. Освобождение их от налога возможно при соблюдении компанией требований экономического присутствия в Гонконге или других условий (в зависимости от вида дохода). Данное нововведение представляет собой исключение из территориального принципа налогообложения, однако в целом данный принцип сохраняет свое действие. 

Сопутствующие услуги

Регистрация компании в Гонконге

Низкие налоги, выход на азиатские рынки и оформление за 1–5 рабочих дней.

Регистрация компании за рубежом

Поможем выбрать юрисдикцию и оформить компанию в 30+ странах.