Гонконг (специальный административный район Китая) уже давно закрепил за собой репутацию одного из ведущих мировых бизнес-центров. Его отличают стратегическое расположение, прозрачная правовая система и благоприятные налоговые условия, а также устойчивое и хорошо разработанное законодательство о компаниях. По этим и многим другим причинам компания в Гонконге становится отличным выбором для регистрации и ведения бизнеса в Азиатско-Тихоокеанском регионе.

Содержание скрыть

1 Бизнес в Гонконге: основные черты юрисдикции

2 Налоги для компаний в Гонконге

3 Освобождение гонконгских компаний от налога на прибыль

4 Отступление от территориального принципа налогообложения для некоторых гонконгских компаний

5 Условия освобождения доходов от иностранных источников от налогообложения в Гонконге

6 Финансовая отчетность и аудит компаний Гонконга

7 Заключение

Главные тезисы

Гонконг не является оффшором и обеспечивает обязательный аудит и налогообложение.
Налоги для компаний в Гонконге варьируются от низких до умеренных.
Гонконг подписал более 50 соглашений об избежании двойного налогообложения.
Обязателен секретарь для большинства гонконгских компаний.
Прибыль, полученная за пределами Гонконга, может быть освобождена от налога.
Изменения законодательства 2023 года влияют на налогообложение иностранных доходов.
Компании обязаны вести бухгалтерский учет и составлять финансовую отчетность.

Бизнес в Гонконге: основные черты юрисдикции

Для удобства в таблице ниже представим наиболее важные характеристики юрисдикции, на которые стоит обратить внимание тем, кто намерен открыть компанию в Гонконге, сделав ее частью своей международной бизнес-структуры.

Категория	Описание
Статус юрисдикции	Гонконг не является оффшором, поскольку предусматривает корпоративное налогообложение, обязательный аудит финансовой отчетности и осуществляет международное сотрудничество в сфере налогов.
Особенности налогообложения	Налоги для компаний в Гонконге варьируются от низких до умеренных. Подробнее о некоторых особенностях налогообложения компаний в Гонконге см. раздел ниже.
Правила о контролируемых иностранных компаниях (КИК)	Отсутствуют
Валютный контроль	Отсутствует
Требование экономического присутствия (substance)	Тест на экономическое присутствие (economic substance) проводится только в налоговых целях для определения того, соблюдены ли условия применения преференциальных режимов и налоговых освобождений, на которые претендует компания.
Налоговые соглашения	Гонконг заключил более 50 соглашений об избежании двойного налогообложения, в том числе с материковым Китаем. Кроме того, Гонконг участвует в международном обмене информацией о финансовых счетах в рамках стандарта CRS. Это означает, что информация о гонконгских счетах нерезидентов передается в страны, участвующие в обмене.
Особенности корпоративного права	Наиболее распространенная организационно-правовая форма компаний Гонконга – частная акционерная компания. Кроме того, в Гонконге возможна регистрация: публичных акционерных компаний, партнерств, индивидуальных предприятий, филиалов и представительств иностранных компаний. Гонконгские компании, за некоторыми исключениями, обязаны вести бухгалтерский учет и ежегодно готовить аудированную финансовую отчетность. Для гонконгских компаний обязательным является назначение секретаря, в качестве которого, как правило, выступает местная компания, обладающая соответствующей лицензией. Функции секретаря состоят в том, чтобы обеспечивать взаимодействие с Реестром компаний и Налоговой службой, своевременную подачу документов и прочие административные функции.
Доступ к информации	Общие сведения о компаниях Гонконга (такие как название и текущий статус) доступны на сайте Реестра компаний. За дополнительную плату можно получить данные о: директорах, секретаре, адресе, структуре акционерного капитала и некоторые другие данные. При этом чувствительные персональные данные, такие как адреса проживания и ID-номера, скрыты или представлены в сокращенном виде. Компании обязаны вести реестр контролирующих лиц (бенефициарных владельцев). Содержащаяся в нем информация не является публично доступной.

Налоги для компаний в Гонконге

Налоги в Гонконге для юридических лиц включают в себя:

налог на прибыль,
налог у источника выплаты доходов,
взносы на социальное страхование,
налог на доходы от аренды имущества и
гербовый сбор.

В Гонконге отсутствует налог на добавленную стоимость или его аналоги.

Рассмотрим подробнее основные характеристики налога на прибыль и налога у источника выплаты дохода, поскольку именно они формируют основную налоговую нагрузку для компаний.

Налог

Особенности начисления и взимания

Налог на прибыль

Гонконг предусматривает территориальный принцип налогообложения. Это означает, что, по общему правилу, налогом на прибыль облагаются доходы компании, возникшие на территории Гонконга или от источников в Гонконге.

Для налоговых периодов, начинающихся с 1 января 2018 года или позднее, действует двухуровневая ставка налога на прибыль, которая зависит от размера прибыли:

если прибыль не превышает 2 миллионов гонконгских долларов, ставка составляет 8,25%;
для прибыли свыше 2 миллионов гонконгских долларов применяется ставка 16,5% (по которой облагается только сумма, превышающая указанное пороговое значение).

Налог у источника

При выплате дивидендов или процентов в пользу как резидентов, так и нерезидентов Гонконга гонконгская компания не удерживает налог у источника.

Налог у источника отсутствует и при выплате роялти в пользу резидентов Гонконга.

Однако при выплатах роялти в адрес нерезидента гонконгская компания удерживает налог у источника, если интеллектуальная собственность используется в Гонконге или если сумма роялти уменьшает налоговую базу выплачивающей компании.

Налогооблагаемыми в этом случае признаются 30% от общей суммы выплаченных роялти. Эффективная ставка налога при этом составляет 2,475% (для суммы до 2 миллионов гонконгских долларов) или 4,95% для суммы превышения.

Освобождение гонконгских компаний от налога на прибыль

Гонконгские компании, работающие исключительно вне территории Гонконга и получающие прибыль только из-за рубежа (offshore profits), могут воспользоваться безналоговым режимом.

Такое освобождение реализуется не автоматически, а в заявительном порядке путем направления в Налоговую службу заявления об освобождении зарубежной прибыли или ее части от налога (offshore tax claim). При этом компания должна быть готова документально подтвердить отсутствие деятельности и источников дохода в Гонконге, в частности:

отсутствие в Гонконге места деятельности (физического офиса, иных помещений) и сотрудников;
отсутствие поставщиков, контрагентов и клиентов в Гонконге;
факт заключения и исполнения контрактов только за пределами Гонконга;
отсутствие продаж товаров и услуг в Гонконге.

Налоговая служба анализирует эти и другие обстоятельства при решении вопроса о предоставлении компании права на освобождение зарубежной прибыли от налога. Продолжительность такого анализа может составлять от полугода и более. В случае положительного решения, компания получает письмо-подтверждение об освобождении от уплаты налога в связи с оффшорным характером своей прибыли, которое может действовать в течение нескольких лет. В случае принятия отрицательного решения компания должна будет уплачивать налог на прибыль независимо от того, ведет ли она фактически бизнес в Гонконге или нет.

Отступление от территориального принципа налогообложения для некоторых гонконгских компаний

В соответствии с изменениями законодательства Гонконга от 2023 года некоторые виды доходов, хотя и получены гонконгской компанией от иностранных источников, считаются возникшими или извлеченными на территории Гонконга и, следовательно, должны облагаться налогом на прибыль при их получении в Гонконге.

Новый режим налогообложения иностранных доходов применяется не ко всем гонконгским компаниям, а только к компаниям, входящим в состав международных групп (MNE entity). Под «международной группой» (MNE Group) понимается группа компаний, в состав которой входит как минимум одна компания или постоянное представительство, расположенные или учрежденные за пределами юрисдикции головной компании группы. Размер активов и уровень доходов международной группы компаний значения не имеют.

К доходам, полученным за пределами Гонконга и подпадающим под новые правила, отнесены:

проценты;
дивиденды;
доходы от распоряжения долями в капитале, а также иными активами;
доходы от интеллектуальной собственности (ИС).

Указанные пассивные доходы, в случае их получения компанией международной группы, будут считаться полученными от источников в Гонконге и подлежать налогообложению налогом на прибыль, если на них не распространяются условия освобождения от налогообложения.

Условия освобождения доходов от иностранных источников от налогообложения в Гонконге

Для того, чтобы сохранять возможность пользоваться освобождением указанных доходов от налогообложения в Гонконге, необходимо соблюдать следующие условия, которые немного отличаются в зависимости от вида дохода:

Вид дохода	Условие освобождения
Процентный доход и доход от распоряжения активами, не относящимися к ИС	Соблюдение требований экономического присутствия в Гонконге
Дивидендный доход и доход от распоряжения долями в капитале	Соблюдение требований экономического присутствия в Гонконге или выполнение условий квалифицированного участия
Доход от ИС	Соблюдение требования о наличии надлежащей связи (nexus) дохода от объекта ИС с понесенными на него расходами

Таким образом, для применения освобождения от налогообложения важно понимание трех видов условий:

требований экономического присутствия,
требований квалифицированного участия и
требования наличия надлежащей связи.

Требование экономического присутствия

Требования экономического присутствия различаются в зависимости от того, является ли компания «чистым холдингом» (pure equity-holding entity), то есть осуществляет ли она только владение и управление долями в других компаниях, или ведет иную экономическую деятельность.

Вид компании

Требования экономического присутствия

Компания ведет только холдинговую деятельность

выполнение всех законодательных требований к регистрации и сдаче отчетности;
осуществление холдинговой деятельности в Гонконге;
достаточность персонала и помещений для осуществления холдинговой деятельности.

Компания не является «чистым холдингом»

осуществление соответствующих видов экономической деятельности в Гонконге;
достаточность сотрудников, обладающих необходимой квалификацией, которые занимаются осуществлением соответствующих видов экономической деятельности в Гонконге;
соразмерность общих расходов, которые компания несет на осуществление соответствующих видов экономической деятельности в Гонконге.

При этом под соответствующими видами экономической деятельности понимаются:

принятие стратегических решений в отношении активов, которые компания приобретает, отчуждает или которыми она владеет; а также
принятие на себя основных рисков, связанных с такими активами.

Важно иметь в виду, что «соразмерность» и «достаточность» указанных выше показателей, которые необходимы для соблюдения требований экономического присутствия, зависят от отрасли компании и иных факторов и оценивается Налоговой службой индивидуально.

Требование квалифицированного участия

Если компания по каким-либо причинам не может выполнить требования экономического присутствия на территории Гонконга, освобождение от налога соответствующих видов дохода возможно при соблюдении критериев квалифицированного участия.

Квалифицированное участие образуется, если компания-получатель дохода:

является резидентом Гонконга либо имеет постоянное представительство в Гонконге; и
владеет не менее 5% долей в капитале компании, которая распределяет дивиденды или доли участия в которой отчуждаются, в течение не менее 12 месяцев непосредственно перед получением соответствующего дохода.

Освобождение от налогообложения доходов, полученных в связи с квалифицированным участием, возможно лишь с учетом «антиуклонительных» налоговых норм, в том числе общей нормы о противодействии схемам, в которых главной или одной из главных целей является получение налоговой выгоды.

Наличие надлежащей связи

Требование наличия связи основано на стандарте ОЭСР по борьбе с вредоносными налоговыми практиками, приводящими к размыванию налоговой базы и уходу от уплаты налогов (План действий BEPS).

Суть данного подхода состоит в том, чтобы облагать налогом только доход от квалифицируемых объектов ИС. Конкретный размер такого дохода определяется путем применения специальной формулы для расчета реального вклада налогоплательщика в создание объекта ИС.

Финансовая отчетность и аудит компаний Гонконга

Гонконгские компании обязаны вести бухгалтерский учет и готовить финансовую отчетность за каждый финансовый год.

Малые частные компании вправе готовить финансовую отчетность в упрощенном порядке в соответствии с Принципами и Стандартом финансовой отчетности для малых и средних предприятий (SME FRF & FRS), издаваемыми Институтом сертифицированных публичных бухгалтеров Гонконга (HKICPA).

К «малым» относятся компании, которые в финансовом году удовлетворяют по крайней мере двум из следующих условий:

общая выручка не превышает 100 миллионов гонконгских долларов;
совокупные активы не превышают 100 миллионов гонконгских долларов;
общее количество сотрудников не превышает 100 человек.

Финансовая отчетность гонконгских компаний подлежит аудиту со стороны местного сертифицированного аудитора.

Заключение

Налоговая система Гонконга остается сбалансированной и предполагает умеренные фискальные обязательства. Территориальный принцип налогообложения позволяет компаниям, ведущим деятельность за пределами Гонконга, претендовать на налоговые льготы.

Вместе с тем в отношении налогообложения ряда доходов компаний, входящих в состав международных групп, были внесены изменения, которые направлены на сближение налоговой системы Гонконга с международными стандартами.

Гонконгские компании, за некоторыми исключениями, обязаны вести бухгалтерский учет, составлять финансовую отчетность и проходить аудит.