В России
Кипр согласился на пересмотр СИДН на российских условиях
10 августа 2020 года представители России и Кипра достигли договоренности об изменении действующего между странами Соглашения об избежании двойного налогообложения (СИДН) на условиях, предложенных Российской Федерацией.
Это произошло после нескольких неудачных попыток договориться и объявления Минфином России о начале денонсации Соглашения. В связи с достижением согласия, Россия прекратила процедуру денонсации СИДН с Кипром.
Стороны договорились о том, что в отношении дивидендов и процентов ставка налога, взимаемого у источника выплаты, будет повышена до 15%. Таким образом, российские компании, выплачивающие дивиденды в адрес кипрских компаний, должны будут удерживать в России налог у источника по ставке 15% (в настоящее время такая ставка составляет 10%, а при условии прямого вложения от 100 000 евро в капитал выплачивающей компании – 5%).
По сообщениям кипрской стороны, цитируемым в СМИ, ставка 15% не будет распространяться на компании, акции которых торгуются на бирже, а также на страховые компании и пенсионные фонды. Кроме того, она не будет применяться к процентным платежам по корпоративным и государственным облигациям и еврооблигациям. Роялти по-прежнему будут облагаться только в стране получателя.
Делегации сторон парафировали проект протокола о внесении изменений в СИДН, подписание которого запланировано на сентябрь 2020 года. Ожидается, что протокол будет ратифицирован странами до конца текущего года и вступит в силу с 1 января 2021 года.
Сохранение Соглашения выгодно обеим странам, поскольку налогообложение дивидендов и процентов – не единственный и не главный предмет его регулирования. Механизмы зачета (вычета) иностранного налога, распределение прав взимать налог на определенные виды доходов между страной источника и страной получателя (чем устраняется либо уменьшается двойное налогообложение), обязательства по обмену информацией и взаимному содействию по взысканию налогов и многие другие положения составляют основу цивилизованного взаимодействия государств в налоговой сфере и служат поощрению взаимных инвестиций.
Среди государств, которым также будет предложено изменить СИДН, уже названы Мальта, Люксембург, Нидерланды, Швейцария, Гонконг.
Россия и Мальта согласовали повышение налога на дивиденды
14 августа Минфин России опубликовал сообщение о том, что компетентные органы России и Мальты согласовали проект Протокола о внесении изменений в российско-мальтийскую межправительственную Конвенцию об избежании двойного налогообложения и о предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы.
Согласно ему, стороны договорились о повышении ставки налога у источника на доходы в виде дивидендов и процентов до 15% с исключениями в отношении ограниченного списка институциональных инвестиций.
Ранее сообщалось, что в отношении налоговой конвенции с Мальтой, также как и в случае с Кипром, существует угроза денонсации, однако страны всё же смогли прийти к соглашению.
Конвенция между Россией и Мальтой об избежании двойного налогообложения от 24 апреля 2013 года применяется всего пять лет – с 1 января 2015 года. С указанной даты Мальта была исключена из российского перечня офшорных зон, утвержденного Приказом Минфина России от 13 ноября 2007 г. № 108н.
Письмо ФНС о расходах по внутригрупповым услугам
ФНС России в письме от 6 августа 2020 г. № ШЮ-4-13/12599@ разъяснила, чем должны руководствоваться налоговые органы при оценке правомерности признания для налоговых целей расходов российских организаций по оплате услуг, поставщиками которых являются взаимозависимые (аффилированные) иностранные организации.
Такие расходы допустимы, но лишь при условии соответствия налоговому законодательству РФ (статьям 252 и 270 НК РФ).
Анализируя внутригрупповые услуги, налоговый орган должен определить, во-первых, реальность услуг, то есть действительно ли такие услуги существовали и предоставлялись, и, во-вторых, несут ли оказанные услуги экономическую или коммерческую ценность для бизнеса налогоплательщика, а также готовы ли третьи лица приобретать такие услуги.
Для этого налоговый орган должен всесторонне оценить предоставленную налогоплательщиком документацию, руководствоваться широким перечнем фактов, обстоятельств и сведений, полученных в ходе контрольных мероприятий, и избегать формального подхода.
В письме приводятся некоторые примеры услуг, оказываемых взаимозависимой иностранной компанией (включая юридическое консультирование, внутренний аудит, рекламу и маркетинг, разработку и внедрение ПО, хранение и обработку данных и др.). Такие услуги могут оказываться в различных формах, например, на основании запроса на конкретную услугу, в форме доступа к услугам за заранее установленную плату либо посредством предоставления ресурсов, которыми не обладает российская организация и др.
Перечень документов, которые подтверждают факт оказания услуги, является открытым. При этом, если акты об оказании услуг являются шаблонными и абстрактными, налоговому органу следует запросить у налогоплательщика иные сведения и документы, которые могли бы внести ясность в отношении вида, объема и содержания услуг (например, электронная корреспонденция, протоколы встреч, служебные записки и справки, отчеты об оказанных услугах, включающие в себя детализацию услуг с описанием действий контрагента, письменные пояснения и заверения сторон и др.).
Оказанная услуга не должна дублировать функции российской организации-заказчика, но в то же время, не должна выходить за рамки нужд ее хозяйственной деятельности.
Экономическая оправданность затрат зависит от того, готова ли организация на сопоставимых условиях заплатить за аналогичные услуги независимому лицу или осуществить эту деятельность своими силами. Иными словами, услуга, оказанная российскому налогоплательщику, должна представлять экономическую или коммерческую ценность с целью улучшения или поддержания состояния его бизнес-деятельности.
Налоговый орган должен убедиться, как полученные результаты оказанных услуг используются в предпринимательской деятельности налогоплательщика. Последний должен намереваться получить экономический эффект от деятельности исполнителя.
При этом отрицательный финансовый результат от полученной услуги сам по себе не может быть единственным основанием для признания расходов необоснованными. Аналогичным образом, то, что налогоплательщик в силу объективных обстоятельств не применил результат полученной услуги, само по себе не свидетельствует о необоснованности расходов.
Налоговый орган, проверяя обоснованность расходов, не вправе проверять рыночность цен за внутригрупповые услуги, но может проверить наличие прозрачной методологии формирования стоимости услуг, единообразия ее применения во всей международной группе компаний.
Услуги между компаниями группы необходимо отличать от «акционерной деятельности». Она обусловлена самим фактом вхождения компаний в одну группу и может состоять в получении информации о деятельности компании, участии общих собраниях, обеспечении соблюдения законодательства других стран (включая аудит и отчетность), а также в любой вспомогательной деятельности по обеспечению корпоративного управления группой и др. Такая деятельность не может считаться оказанием услуг.
При этом предоставление глобальных политик, стратегий, стандартов должно тщательно анализироваться налоговыми органами на предмет того, являются ли такие глобальные политики (стратегии, стандарты) атрибутом самой принадлежности к группе, либо являются целенаправленной измеримой разработкой, влияющей на развитие предпринимательской деятельности и прибыльность российской организации.
Услуги иностранного лица по поиску потенциальных партнеров: вопрос об НДС
Минфин России в письме от 13 августа 2020 г. № 03-07-08/71010 высказал позицию по вопросу возникновения НДС при приобретении российскими организациями у иностранного лица услуг по поиску и подбору потенциальных партнеров.
Для этого необходимо определить, осуществляется ли реализация услуги на территории России, и соответственно, возникает ли объект налогообложения НДС. Место реализации услуг определяется статьей 148 НК РФ.
Территория РФ признается местом реализации услуг, в частности, если деятельность поставщика услуги осуществляется на территории РФ (за исключением услуг, предусмотренных подпунктами 1 – 4.1, 4.4 пункта 1 статьи 148 НК РФ).
Среди услуг, перечисленных в указанных подпунктах, поиск и подбор потенциальных партнеров не назван. Поэтому местом реализации таких услуг, оказываемых иностранным лицом, территория Российской Федерации не признается и, соответственно, такие услуги не подлежат налогообложению НДС в России.
При приобретении российскими организациями или ИП услуг по поиску и подбору потенциальных партнеров у иностранного лица обязанности по исчислению и уплате НДС в качестве налогового агента на основании пунктов 1 и 2 статьи 161 НК РФ у таких российских организаций или ИП не возникает.
В России принят закон о цифровых финансовых активах
Президент РФ подписал Федеральный закон от 31.07.2020 № 259-ФЗ «О цифровых финансовых активах, цифровой валюте и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации».
Указанный закон регулирует:
- отношения, возникающие при выпуске, учете и обращении цифровых финансовых активов,
- особенности деятельности оператора информационной системы, в которой осуществляется выпуск цифровых финансовых активов, и оператора обмена цифровых финансовых активов, а также
- отношения, возникающие при обороте цифровой валюты в Российской Федерации.
Согласно Закону, цифровые финансовые активы – это цифровые права, включающие
- денежные требования,
- возможность осуществления прав по эмиссионным ценным бумагам,
- права участия в капитале непубличного акционерного общества,
- право требовать передачи эмиссионных ценных бумаг,
которые предусмотрены решением о выпуске цифровых финансовых активов, выпуск, учет и обращение которых возможны только путем внесения (изменения) записей в информационную систему на основе распределенного реестра, а также в иные информационные системы.
Цифровой валютой, согласно Закону, признается совокупность электронных данных (цифрового кода или обозначения), содержащихся в информационной системе, которые предлагаются и (или) могут быть приняты в качестве средства платежа, не являющегося денежной единицей Российской Федерации, иностранного государства и (или) международной денежной или расчетной единицей, и (или) в качестве инвестиций и в отношении которых отсутствует лицо, обязанное перед каждым обладателем таких электронных данных, за исключением оператора и (или) узлов информационной системы, обязанных только обеспечивать соответствие порядка выпуска этих электронных данных и осуществления в их отношении действий по внесению (изменению) записей в такую информационную систему ее правилам.
Российские юридические лица, филиалы и представительства в России иностранных юридических лиц и прочих корпоративных образований, а также физические лица, фактически находящиеся в России не менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев, не вправе принимать цифровую валюту в качестве встречного предоставления за передаваемые ими (им) товары, выполняемые ими (им) работы, оказываемые ими (им) услуги.
Полномочиями регулятора в указанной сфере Закон наделяет Банк России.
К правоотношениям, возникающим при выпуске, учете и обращении цифровых финансовых активов в соответствии с данным Федеральным законом, в том числе с участием иностранных лиц, применяется российское право.
Федеральный закон о цифровых финансовых активах вступает в силу 1 января 2021 года.
В мире
Еврокомиссия представила отчет об имплементации Директивы ATAD
19 августа 2020 года Европейская комиссия опубликовала первый отчет об имплементации Директивы Совета ЕС 2016/1164 от 12 июля 2016 года «О правилах противодействия практикам обхода налогов, прямо влияющим на функционирование внутреннего рынка» (далее – Директива), принятой в целях реализации плана действий BEPS на уровне Европейского Союза.
Директива закрепляет набор мер, направленных на противодействие наиболее распространенным формам агрессивного налогового планирования. Она содержит минимальные стандартные правила, которые страны-члены ЕС должны включить в своё внутреннее налоговое законодательство, в первую очередь – законодательство о корпоративном налоге на прибыль.
Меры, предусмотренные Директивой, включают пять направлений:
- ограничение на вычет процентов по займам в качестве расходов;
- налогообложение при выходе из юрисдикции;
- контролируемые иностранные компании (CFC);
- правило против гибридных схем;
- общую норму против злоупотреблений (GAAR).
Первый отчет содержит результаты оценки имплементации трех первоочередных мер – ограничения на вычет процентов, GAAR и CFC.
Согласно отчету, странами, уведомившими о национальной имплементации данных трех мер, и прошедшими проверку их соответствия положениям Директивы, стали Греция, Латвия, Литва, Мальта, Польша, Словакия, Словения, Финляндия, Франция и Швеция.
Четыре страны (Австрия, Дания, Испания и Ирландия) на дату отчета не выполнили меры по имплементации Директивы и по уведомлению о них. В отношении остальных стран ЕС, не названных выше, процедуры оценки продолжаются.
Сингапур планирует усилить борьбу с налоговыми злоупотреблениями
Министерство финансов Сингапура предложило ряд изменений в Закон «О подоходном налоге», в том числе изменения в общую норму против злоупотреблений (GAAR).
Предложенные изменения направлены на усиление данной нормы с одновременным введением 50-процентного штрафа за обход налогов.
Действующая редакция статьи 33 Закона «О подоходном налоге», предусматривающая GAAR, была принята в 1988 году в целях борьбы со все более сложными и специфичными налоговыми схемами.
В соответствии с ней, если инспектор по подоходным налогам (Comptroller) установит, что сделка так или иначе направлена на уход лица от налоговой обязанности или на её снижение, он вправе на своё усмотрение пересмотреть налоговые последствия сделки, в том числе осуществить расчёт или перерасчёт сумм полученного дохода и подлежащего уплате налога. Под «сделкой» в данном случае может пониматься любая схема, операция, договор, соглашение, траст или безвозмездная передача, на любом этапе их осуществления.
Предлагаемые изменения лишают инспектора дискреции в вопросе о том, применять ли соответствующие меры по противодействию налоговой схеме. Теперь инспектор будет обязан изменить налоговые последствия сделки с тем, чтобы устранить налоговую выгоду, которую получил или на которую претендует налогоплательщик.
Более того, предлагается ввести новый штраф за обход налогов в размере 50%, начиная с 2022 отчетного года.
Указанные изменения, в случае их принятия, потребуют от сингапурских компаний большего внимания при планировании налоговой составляющей своих сделок и операций.
Кипрские паспорта снова в фокусе СМИ
В конце августа 2020 года международная новостная сеть «Аль-Джазира» опубликовала материалы о некоторых владельцах «золотых паспортов» Кипра, среди которых представители Китая, стран Ближнего Востока (в частности, Ирана, Иордании, Ливана, ОАЭ и Саудовской Аравии), России, Украины и других. По утверждению авторов публикаций, политика Кипра по выдаче иностранцам инвестиционного гражданства может ставить под угрозу безопасность ЕС.
Сообщается, что отделу расследований издания удалось получить большое количество официальной документации, связанной с предоставлением кипрского гражданства, а именно – более 1400 заявок на гражданство, содержащих данные около 2500 человек (заявителей и членов их семей). Многие из них являются или являлись политически значимыми лицами или представителями крупного бизнеса.
Также опубликована статистика заявлений на кипрское гражданство за 2017-2019 годы по странам. По мнению издания, из-за пробелов в процедурах проверки в указанный период продолжалось одобрение «непроходных» заявителей, которые уже не смогли бы получить гражданство по новым правилам, действующим на Кипре с 2020 года.
Министр внутренних дел Кипра в ответ на публикации заявил, что «Аль-Джазира сознательно пытается нанести политический и экономический ущерб Кипру», «атакуя страну посредством искажения фактов, обмана и эффекта сенсационности», а также упомянул о про-турецких позициях Катара, в котором базируется медиа.
Министр отметил, что все лица, названные в публикации, соответствовали установленным на тот момент требованиям и не имели данных об уголовном прошлом как в странах своего происхождения, так и проживания. Также он сообщил о начале расследования причин утечки информации.
Кипрская программа гражданства за инвестиции получила импульс после финансового кризиса 2013 года и стала рассматриваться Правительством Кипра как один из значимых источников дохода государства. Среди преимуществ паспорта Кипра для иностранных инвесторов – возможность жить, работать, открывать банковские счета на Кипре и в других странах ЕС, а также путешествовать без виз более чем в 170 стран мира, включая все страны Евросоюза.
В настоящее время процедуры программы гражданства за инвестиции Кипра приведены в соответствие с противолегализационным законодательством и предусматривают более глубокую проверку кандидатов, а также возможность отзыва ранее предоставленного гражданства при выявлении вовлеченности в серьезные преступления, наложении международных санкций или объявлении в международный розыск.
Налоговое соглашение между Гонконгом и Макао вступило в силу
20 августа 2020 года правительство Гонконга сообщило о вступлении в силу всеобъемлющего Соглашения об избежании двойного налогообложения с Макао, подписанное в ноябре 2019 года. Оно стало 43-м по счету налоговым соглашением, заключенным Гонконгом со странами-партнерами.
Соглашение будет применяться в отношении налогов на доходы, полученные в любых налоговых периодах, начинающихся после 1 апреля 2021 года.
Уплаченные в Макао налоги на доходы, полученные резидентами Гонконга от источников в Макао, будут подлежать зачету при уплате налогов в Гонконге в отношении тех же доходов, в соответствии с налоговым законодательством Гонконга.
Аналогичным образом, для резидентов Макао двойное налогообложение будет устраняться путем освобождения от налогообложения в Макао доходов, налог с которых был уплачен в Гонконге, либо путем вычета налога, уплаченного в Гонконге, из налога, подлежащего уплате в Макао.
Макао, как и Гонконг, является специальным административным районом Китая, обладающим широкой автономией, собственным законодательством, валютой и налоговой системой. С точки зрения российского налогового законодательства, Макао, в отличие от Гонконга, пока остается офшорной зоной, и с данной юрисдикций у России отсутствует соглашение об избежании двойного налогообложения.
Опубликован рейтинг стран по уровню риска легализации денежных средств
Базельский институт управления (Basel Institute of Governance) представил рейтинг стран по уровню риска отмывания денежных средств, полученных преступным путем, и финансирования терроризма.
Риски оценивались на основании данных ФАТФ (Группы разработки финансовых мер по борьбе с отмыванием денег), организации Transparency International, Всемирного банка, Всемирного экономического форума и других авторитетных источников.
Оценка риска основана на пяти составляющих:
- Качестве нормативной базы в сфере AML/CFT;
- Уровень взяточничества и коррупции;
- Стандарты финансовой прозрачности;
- Публичная прозрачность и подотчетность;
- Правовые и политические риски.
Рейтинг охватывает 141 страну, причем первые места занимают юрисдикции с высочайшим риском отмывания, а последние – с минимальным риском.
Согласно рейтингу, наибольший риск характерен для таких стран, как Афганистан, Гаити, Мьянма, Лаос и Мозамбик (1-е пять мест рейтинга), а наименьший – для Дании, Словении, Швеции, Новой Зеландии, Норвегии, Болгарии, Финляндии, Андорры и Эстонии (у последней – минимальные показатели в рейтинге).
В то же время, отмечается, что средний показатель рисков по отмыванию денег и финансированию терроризма в странах, включенных в индекс 2020 года, остается высоким и составляет 5,22 из 10, где 10 означает максимальный риск. Только шесть стран смогли улучшить свои показатели более чем на один пункт, в то время как 35 стран ухудшили свои позиции.
