8 февраля 2019 г. был официально опубликован Приказ Федеральной налоговой службы от 04.12.2018 № ММВ-7-17/786@ «Об утверждении Перечня государств (территорий), не обеспечивающих обмен информацией для целей налогообложения с Российской Федерацией». Из данного перечня было исключено 10 юрисдикций, содержащихся в его предыдущей редакции.
Из вышеупомянутого списка были исключены следующие государства:
- Белиз, Бразилия, Лихтенштейн, Монако, Объединенные Арабские Эмираты, Сейшелы, Сент-Китс и Невис, Уганда;
- и территории: о. Гернси, о. Мэн.
Само по себе наличие того или иного государства или территории в списке юрисдикций, не обменивающихся информацией с РФ (далее – список ФНС), может привести к следующим правовым последствиям:
- Невозможность применения некоторых льгот, предусмотренных российским налоговым законодательством в отношении контролируемых иностранных компаний (далее – КИК) из таких юрисдикций. В частности, нераспределенная прибыль КИК освобождается от налогообложения:
- если такая прибыль подлежит налогообложению в юрисдикции регистрации КИК по эффективной ставке, составляющей более 75% средневзвешенной ставки российского налога на прибыль;
- если КИК получает прибыль от лицензируемой деятельности в качестве банка или страховой организации;
- если КИК является эмитентом обращающихся облигаций.
Соответственно, такие основания для освобождения прибыли КИК от налогообложения не применяются в отношении КИК, зарегистрированных во включенных в список ФНС юрисдикциях.
- Обязательное предоставления аудиторского заключения в отношении финансовой отчетности КИК для целей определения размера ее прибыли. Дело в том, что Налоговый кодекс РФ предусматривает обязанность контролирующих лиц КИК представлять в налоговые органы вместе с уведомлением о КИК (либо вместе с налоговой декларацией по соответствующему налогу) финансовую отчетность КИК для целей определения размера прибыли КИК.
Исходя из данных финансовой отчетности выявляется необходимость включения прибыли КИК в налоговую базу контролирующего лица, а также возможность применения освобождения от налогообложения прибыли КИК или необходимость уплаты соответствующего налога. Финансовая отчетность составляется в соответствии с личным законом КИК, либо в соответствии со стандартом МСФО и как правило требует приложения аудиторского заключения.
Требование о представлении аудиторского заключения к финансовой отчетности КИК не является обязательным только при одновременном выполнении двух условий: юрисдикция регистрации КИК имеет действующее соглашение об избежании двойного налогообложения с РФ и не включена в список ФНС. Соответственно, контролирующие лица КИК, зарегистрированных в юрисдикциях из списка ФНС, обязаны представлять аудиторское заключение в налоговые органы РФ во всех случаях.
Таким образом, действующий список ФНС включает в себя 100 государств и 18 территорий, среди которых значатся Андорра, Антигуа и Барбуда, Багамы, Доминика, Гибралтар, Сент-Винсент и Гренадины, Макао и пр. Данный список будет ежегодно обновляться.