В рамках налоговой реформы в России с 2025 года меняются некоторые правила для российских контролирующих лиц иностранных компаний. Изменения касаются способа расчета налога с фиксированной прибыли КИК и приведут к существенному увеличению суммы такого налога.
Как сейчас?
Физические лица – налоговые резиденты РФ, осуществляющие контроль над иностранными компаниями (КИК), уплачивают налог на доходы физических лиц (НДФЛ) с нераспределенной прибыли своих КИК одним из двух способов.
Первый вариант (применяется по умолчанию) – НДФЛ рассчитывается исходя из фактической прибыли КИК по данным ее финансовой отчетности либо по правилам главы 25 Налогового кодекса РФ. Доход в виде прибыли КИК необходимо ежегодно декларировать и документально подтверждать налоговым органам. Налог уплачивается по ставке 13 или 15%. В случаях, установленных НК РФ, налога к уплате может и не возникать.
Второй вариант – налог уплачивается с фиксированной прибыли КИК, размер которой установлен НК РФ (в настоящее время – 34 миллиона рублей). При этом, налогоплательщику достаточно уплатить 5 миллионов рублей один раз в год, не представляя финансовую отчетность КИК в налоговый орган. Количество КИК у данного контролирующего лица и реальный размер их прибыли значения не имеют. Возможность выбрать данный режим появилась в 2020 году.
Что изменится?
Согласно Федеральному закону от 12 июля 2024 г. № 176-ФЗ, вносящему обширные поправки в НК РФ, порядок уплаты налога с фиксированной прибыли КИК будет изменен следующим образом.
Начиная с налогового периода 2025 года, устанавливаются новые размеры фиксированной прибыли КИК в зависимости от количества КИК, имеющихся у контролирующего лица:
Количество КИК | Фиксированная сумма прибыли КИК |
---|---|
1 |
27 990 000 руб. |
2 |
52 718 000 руб. |
3 |
75 445 300 руб. |
4 |
98 172 600 руб. |
5 или более |
120 899 900 руб. |
Налог будет исчисляться по ставкам, которые начнут действовать с 2025 года в рамках прогрессивной шкалы НДФЛ (пункт 1 статьи 224 НК РФ в новой редакции). При этом для владельцев одной КИК сумма налога не изменится.
Так, налог для контролирующего лица одной КИК будет рассчитываться по формуле:
3 402 000 + (27 990 000 – 20 000 000) х 20% = 5 000 000 рублей.
Если лицо контролирует две КИК, то сумма налога составит:
9 402 000 + (52 718 000 – 50 000 000) х 22% = 9 999 960 рублей.
Однако, если контролируемых компаний больше пяти, то максимальная сумма налога будет ограничена 25 миллионами рублей.
Таким образом, для российских контролирующих лиц двух и более иностранных компаний налог с фиксированной прибыли КИК увеличится и, в зависимости от количества КИК, будет составлять от 10 до 25 миллионов рублей.
В связи с указанными изменениями для некоторых контролирующих лиц может возникнуть необходимость пересмотреть дальнейшее применение «фиксированного» режима.
Преимущества и недостатки налога с фиксированной прибыли КИК
Напомним о плюсах и минусах фиксированного налога по сравнению со стандартным способом налогообложения прибыли КИК.
НДФЛ с фиксированной прибыли КИК | |
---|---|
Преимущества | Недостатки |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Что касается НДФЛ с фактической прибыли КИК, то здесь налогообложение привязано к размеру прибыли. Меньше прибыль – меньше налог, и наоборот. При этом, налог к уплате не возникает в случае, если:
- прибыль КИК не превысила 10 миллионов рублей;
- КИК получила убыток;
- применяется одно из освобождений прибыли КИК от налога (ст. 25.13-1 НК РФ).
Как отказаться от фиксированного налога?
По общему правилу, выбрав уплату НДФЛ с фиксированной прибыли КИК, налогоплательщик должен применять данный режим не менее пяти налоговых периодов, начиная с периода, в котором он уведомил о таком переходе. Если налогоплательщик перешел на данный режим в 2020 или 2021 году, то такой срок сокращен до трех налоговых периодов.
Однако, НК РФ предусматривает возможность отказа от данной опции раньше, чем истечет указанный срок. Если в период применения данного режима сумма налога будет законодательно увеличена, то налогоплательщик вправе досрочно отказаться от применения данного порядка уплаты НДФЛ. Для этого необходимо уведомить налоговый орган до 31 декабря года, начиная с которого будут применяться повышенные суммы налога.
Соответственно, если контролирующее лицо желает отказаться от уплаты фиксированного налога за 2025 год (в котором начинают действовать новые правила), оно должно подать уведомление об этом в налоговый орган до 31 декабря 2024 года.
Финансовая отчетность для КИК из недружественных стран
Принимая решение об отказе от уплаты налога с фиксированной прибыли КИК в свете последних изменений, важно понимать, сможет ли компания в текущих условиях готовить финансовую отчетность по правилам страны своей регистрации. Если речь идет о странах, с которыми у РФ отсутствует обмен налоговой информацией (т.н. «черный список» ФНС), то обязательным будет и аудит такой отчетности (п. 1.1 ст. 309.1 НК РФ).
Если у КИК, зарегистрированной в «недружественной» юрисдикции, затруднена коммуникация с ее директорами, секретарями или аудиторами, то своевременная подготовка финансовой отчетности может оказаться весьма непростой задачей. Если же КИК или ее контролирующие лица подпадают под те или иные санкции, то иностранные провайдеры могут и вовсе блокировать для них доступ к своим услугам.
Правительством РФ к «недружественным» отнесены все государства-члены ЕС (в том числе, Кипр, Люксембург, Нидерланды, Ирландия), а также Великобритания, США, Швейцария, Монако, Сингапур и др.
В этой связи Федеральным законом от 8 августа 2024 г. № 259-ФЗ разрешено определение прибыли КИК с помощью финансовой отчетности, составленной по МСФО либо иным международно признанным стандартам (а не в соответствии с личным законом компании). Это возможно в случае, когда:
- против данной КИК или ее контролирующего лица действовали введенные иностранными государствами или их объединениями меры, запрещающие или ограничивающие предоставление налогоплательщику финансовой отчетности контролируемой им компании; либо
- постоянным местонахождением КИК являлось иностранное государство, включенное в перечень «недружественных» по отношению к РФ, российским физическим и юридическим лицам.
Указанная мера позволяет «отвязать» процесс подготовки отчетности КИК от страны ее регистрации и готовить финансовую отчетность по МСФО независимо от предписаний местного законодательства или санкционных режимов.
Какой режим уплаты НДФЛ выбрать?
Выбор между стандартным и фиксированным режимами уплаты НДФЛ с прибыли КИК зависит от ситуации конкретного налогоплательщика и его возможностей. Для этого необходимо взвесить как удобства, так и издержки применения обоих способов налогообложения прибыли.
Если контролирующее лицо приняло решение отказаться от фиксированного налога с прибыли КИК начиная с 2025 года, то соответствующее уведомление необходимо подать в ИФНС по месту жительства до конца текущего 2024 года.
Тем, кто решит сохранить для себя фиксированный налог, следует быть готовыми к повышению суммы налога с учетом количества контролируемых иностранных компаний.