15 июня был опубликован новый Перечень государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорных зон), утвержденный Приказом Минфина России от 5 июня 2023 года № 86н.
Он включает 91 юрисдикцию и начнет действовать с 1 июля 2023 года.
Особенности нового списка оффшоров
- В нем остаются все юрисдикции, которые были внесены в ранее действовавший перечень 2007 года, включая классические офшоры, а также Объединенные Арабские Эмираты.
- Новый список увеличился более чем в два раза за счет включения в него стран, отнесенных к недружественным, среди которых все страны Европейского Союза, Великобритания и все ее заморские территории, Австралия, Канада, Тайвань, США, Сингапур, Черногория, Швейцария и другие. Таким образом, многие юрисдикции, в том числе имеющие налоговые соглашения с Россией и всегда считавшиеся «белыми» или «оншорными», теперь не являются таковыми с точки зрения финансовых властей РФ.
- В числе стран ЕС в список офшоров «вернулись» Кипр и Мальта, которые были исключены из предыдущего списка благодаря заключению или модернизации налоговых соглашений с РФ.
- В новом списке, как и в предыдущем, отсутствует Гонконг (специальный административный район КНР), но сохраняется Макао.
Какие страны попали в новый черный список?
Новый список включает следующие страны и территории (новые позиции по сравнению со списком 2007 года выделены жирным):
- Австралия;
- Австрийская Республика;
- Ангилья;
- Антигуа и Барбуда;
- Аруба;
- Белиз;
- Бермуды;
- Британская Антарктическая территория;
- Британская территория в Индийском океане;
- Британские Виргинские острова;
- Бруней-Даруссалам;
- Великое Герцогство Люксембург;
- Венгрия;
- Гибралтар;
- Гренада;
- Греческая Республика;
- Ирландия;
- Итальянская Республика;
- Канада;
- Специальный административный район Макао (Аомынь) Китайской Народной Республики;
- Княжество Андорра;
- Княжество Лихтенштейн;
- Княжество Монако;
- Королевство Бахрейн;
- Королевство Бельгия;
- Королевство Дания;
- Королевство Испания;
- Королевство Нидерландов;
- Королевство Норвегия;
- Королевство Швеция;
- Кюрасао и Сен-Мартен (нидерландская часть);
- Латвийская Республика;
- Литовская Республика;
- Остров Лабуан Малайзии;
- Мальдивская Республика;
- Монтсеррат;
- Новая Зеландия;
- Объединенные Арабские Эмираты;
- Острова Кайман;
- Острова Кука;
- Острова Теркс и Кайкос;
- Отдельные административные единицы Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии:
- Остров Мэн;
- Нормандские острова (острова Гернси, Джерси, Сарк, Олдерни);
- Питкерн;
- Португальская Республика;
- Республика Албания;
- Республика Болгария;
- Республика Вануату;
- Республика Исландия;
- Республика Кипр;
- Республика Корея;
- Республика Либерия;
- Республика Маврикий;
- Республика Мальта;
- Республика Маршалловы Острова;
- Республика Науру;
- Ниуэ;
- Республика Палау;
- Республика Панама;
- Республика Польша;
- Независимое Государство Самоа;
- Республика Сан-Марино;
- Республика Северная Македония;
- Республика Сейшелы;
- Республика Сингапур;
- Республика Словения;
- Республика Хорватия;
- Румыния;
- Святая Елена, остров Вознесения, Тристан-да-Кунья;
- Сент-Винсент и Гренадины;
- Сент-Китс и Невис;
- Сент-Люсия;
- Словацкая Республика;
- Содружество Багамы;
- Содружество Доминики;
- Соединенное Королевство Великобритании и Северной Ирландии;
- Соединенные Штаты Америки;
- Остров Анжуан Союза Коморы;
- Суверенные базовые районы Акротири и Декелия;
- Тайвань (Китай);
- Украина;
- Федеративная Республика Германия;
- Федеративные Штаты Микронезии;
- Финляндская Республика;
- Фолклендские острова (Мальвинские);
- Французская Республика;
- Черногория;
- Чешская Республика;
- Швейцарская Конфедерация;
- Эстонская Республика;
- Южная Джорджия и Южные Сандвичевы острова;
- Япония.
Почему принят новый список оффшоров?
Резкое расширение российского «черного списка» связано с ухудшением ситуации с налоговым сотрудничеством между Россией и странами, отнесенными к недружественным. Например, такие страны, как США, Великобритания, Германия, Латвия, Швейцария и другие, приостановили или вовсе прекратили сотрудничество с РФ в налоговой сфере, и, прежде всего, обмен налоговой информацией (автоматический или в рамках налоговых соглашений).
Серьезный пересмотр подходов к отнесению стран к «офшорным» также имеет целью стимулирование бизнеса к переходу в российскую юрисдикцию или его переориентацию на сотрудничество с дружественными странами.
Кроме того, одной из причин формирования нового списка может быть ответ на включение России в феврале 2023 года в европейский список юрисдикций, не сотрудничающих в налоговой сфере, который практически целиком состоит из офшоров.
Какие последствия влечет «черный список» Минфина?
Наличие той или иной юрисдикции в списке Минфина исключает применение ряда льгот по налогу на прибыль организаций в РФ, а также влияет на некоторые аспекты норм о контролируемых сделках (трансфертном ценообразовании) и налогообложении прибыли контролируемых иностранных компаний (КИК). Перечислим данные ограничения:
- При получении российской компанией дивидендов от иностранной компании из страны «черного списка», российская компания не вправе использовать ставку 0% по налогу на прибыль (п. 3 ст. 284 НК РФ).
- Ставка 0% не может применяться к доходам от реализации акций или долей участия в иностранной организации, если ее страна местонахождения включена в «черный список» Минфина (п. 4 ст. 284.2 НК РФ).
- Доходы в виде имущества или имущественных прав, безвозмездно полученных российской организацией от дочерней иностранной, будут облагаться налогом, если постоянным местонахождением передающей организации является юрисдикция из «черного списка» (пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ).
- Сделки, одной из сторон которых является лицо из страны «черного списка», приравниваются к сделкам между взаимозависимыми лицами и признаются «контролируемыми», если сумма доходов по таким сделкам за календарный год превышает 120 000 000 рублей (п. 1, 3 ст. 105.14 НК РФ).
- Если страна местонахождения КИК внесена в «черный список», то в России не будет применяться освобождение прибыли КИК для активных иностранных холдинговых и субхолдинговых компаний (п. 7 ст. 25.13-1 НК РФ).