Сертификат налогового резидентства ОАЭ 

В октябре 2024 года Федеральная налоговая служба Объединенных Арабских Эмиратов (FTA) опубликовала Руководство по вопросам определения налогового резидентства юридических и физических лиц и выдачи сертификатов о налоговом резидентстве (далее – Руководство). 

По сравнению с ранее изданными руководствами, для компаний ОАЭ упрощается процедура подачи заявки на получение сертификата налогового резидентства, а именно отменяются требования:

• предоставлять финансовую отчетность с аудиторским заключением от аккредитованной аудиторской фирмы и 
• предоставлять выписку по счету в местном банке, охватывающую 6 месяцев финансового года, за который запрашивается сертификат.

Что такое налоговое резидентство и когда нужно его подтверждать

Налоговое резидентство – это «привязка» лица к определенной юрисдикции для целей налогообложения. Оно напрямую влияет на объем его налоговых обязанностей, в том числе в ситуациях, когда налоги возникают одновременно в двух и более государствах. 

Сертификат налогового резидентства (Tax Residency Certificate, TRC) – это официальный документ, выдаваемый налоговым органом и подтверждающий, что лицо является резидентом данной страны для налоговых целей. Документальное подтверждение налогового резидентства лица может потребоваться: 

• при применении льгот по международным налоговым соглашениям (например, чтобы подтвердить право на пониженную ставку налога, удерживаемого у источника выплаты);
• для представления в банки и прочие финансовые организации, где лицо или организация открывает счет;
• для подтверждения иностранному налоговому органу смены налогового резидентства и в других случаях.   

Ниже приведены правила определения налогового резидентства по внутреннему законодательству ОАЭ. Если резидентство необходимо определить для целей применения соглашения об избежании двойного налогообложения (СИДН), заключенного ОАЭ с конкретным государством, приоритет будут иметь нормы данного соглашения.  

Налоговое резидентство юридических лиц в ОАЭ  

Юридическое лицо признается резидентом ОАЭ для целей корпоративного налога, если оно: 

• зарегистрировано по законодательству ОАЭ (в том числе, во фризонах) либо
• зарегистрировано за пределами ОАЭ, но фактически управляется или контролируется в ОАЭ.

Регистрация (инкорпорация) в ОАЭ – основной признак налогового резидентства компании. Юридическое лицо может быть зарегистрировано в одной из форм, предусмотренных федеральным законодательством о компаниях или правилами какой-либо свободной зоны в ОАЭ. Таким образом, получать сертификат о налоговом резидентстве вправе как местные компании ОАЭ, так и компании фризон.

Если компания зарегистрирована вне ОАЭ, она может быть признана налоговым резидентом, если ОАЭ является местом ее фактического управления и контроля (effective management and control). Под ним понимается место, в котором преимущественно принимаются ключевые управленческие и коммерческие решения, необходимые для ведения бизнеса данного юридического лица в целом. 

Определение места фактического управления и контроля включает установление лиц, которые принимают ключевые управленческие и коммерческие и решения, и определение места, где в основном принимаются такие решения. Для этого Руководство содержит соответствующие тесты (тест совета директоров, тест делегированных полномочий, тест активности акционеров).  

Налоговое резидентство физических лиц в ОАЭ

Решение Кабинета министров № 85 от 2022 г. об определении налогового резидентства предусматривает три самостоятельных основания, по которым физическое лицо может быть признано налоговым резидентом:

1. Лицо физически находится в ОАЭ 183 дня или более в течение 12 последовательных месяцев.
2. Лицо физически находится в ОАЭ от 90 до 182 дней в течение 12 последовательных месяцев, и при этом:
   • является гражданином ОАЭ или страны-участника GCC (Бахрейн, Катар, Кувейт, Оман или Саудовская Аравия) либо имеет действующую резидентскую визу ОАЭ; и
   • имеет постоянное место жительства в ОАЭ либо работает по найму или ведет бизнес в ОАЭ.  
3. Лицо имеет обычное или преимущественное место жительства в ОАЭ, а также центр финансовых и личных интересов в ОАЭ.

Таким образом, чтобы считаться налоговым резидентом (и иметь возможность официально подтвердить этот статус), не обязательно находиться в стране более 183 дней. Однако, при меньшей продолжительности пребывания в ОАЭ должны соблюдаться вышеуказанные дополнительные условия о связи данного лица с юрисдикцией.

Для целей корпоративного налога в ОАЭ физические лица могут признаваться резидентами, только если они осуществляют предпринимательскую деятельность в ОАЭ, и годовой оборот от такой деятельности превышает 1 миллион дирхамов (около 272 000 долларов США). 

Получение сертификата о налоговом резидентства ОАЭ

Федеральная налоговая служба ОАЭ выдает сертификаты налогового резидентства двух типов:

• для целей применения СИДН, заключенных ОАЭ, или 
• для иных целей. 

Также FTA по запросу заявителя может выдать сертификат, оформленный в соответствии с требованиями иностранной юрисдикции (если такие требования отличаются от стандартной формы, используемой FTA).  

Сертификат подтверждает налоговое резидентство лица в течение налогового периода или иного 12-месячного периода, в отношении которого лицу требуется такое подтверждение. Для юридического лица налоговым периодом является его финансовый год. Для физических лиц налоговым периодом является календарный год.

Сертификат может быть выдан в отношении текущего или предыдущего (но не будущего) налогового периода. Сертификат за текущий налоговый период для юридического лица может быть выдан не ранее, чем через три месяца после начала данного периода, а для физического лица – после выполнения требований к продолжительности пребывания в стране.   

Впервые зарегистрированные компании, которые еще не сдавали налоговую декларацию по корпоративному налогу, вправе подать заявление на выдачу сертификата о налоговом резидентстве не ранее, чем через 12 месяцев после инкорпорации.  

Требуемые документы для юридических лиц

Для получения сертификата налогового резидентства ОАЭ, юридическое лицо должно представить:

1. Лицензию;
2. Договор аренды;
3. Регистрационный налоговый номер в ОАЭ по корпоративному налогу (при наличии);
4. Свидетельство об инкорпорации;
5. Заверенную копию устава;
6. Данные уполномоченного лица (имя, паспорт и ID-карта Эмиратов) и доказательство его полномочий (Establishment Contract или доверенность);
7. Доказательство фактического управления и контроля из ОАЭ (где необходимо) в форме письменного заявления и подтверждающих документов. 

Требуемые документы для физических лиц

Для физического лица объем документов, необходимых для получения сертификата, зависит от основания, по которому такое лицо может признаваться налоговым резидентом ОАЭ.

Основание	Документы, необходимые для получения сертификата налогового резидентства
Лицо физически находится в ОАЭ 183 дня или более в течение 12 последовательных месяцев	ID-карта Эмиратов (Emirates ID) и резидентская виза; или Копия паспорта, подтверждение въезда и выезда от Федеральной службы ОАЭ по идентификации и гражданству или местного компетентного государственного органа.
Лицо физически находится в ОАЭ от 90 до 182 дней в течение 12 последовательных месяцев	Что-либо из следующего: ID-карта Эмиратов и резидентская виза; или  Копия паспорта, подтверждение въезда и выезда от Федеральной службы ОАЭ по идентификации и гражданству или местного компетентного государственного органа. Что-либо из следующего: доказательство трудоустройства или бизнеса в ОАЭ (подтверждение источниках дохода, справка о зарплате или подтверждение ведения бизнеса в ОАЭ); или  доказательство постоянного места жительства в ОАЭ, например, заверенный договор аренды жилья, письменное заявление от арендодателя (собственника), правоустанавливающий документ, счета за коммунальные услуги на имя физического лица.
Основное место жительства и центр финансовых и личных интересов лица находятся в ОАЭ	Что-либо из следующего: ID-карта Эмиратов и резидентская виза; или  Копия паспорта, подтверждение въезда и выезда от Федеральной службы ОАЭ по идентификации и гражданству или местного компетентного государственного органа. Доказательство наличия финансовых и личных интересов в ОАЭ (письменное заявление и подтверждающие документы); Доказательства основного места жительствавОАЭ, например, заверенный договор аренды жилья, письменное заявление от арендодателя (собственника), правоустанавливающий документ, счета за коммунальные услуги на имя физического лица; Подтверждение источника дохода, например, справка о зарплате, сертификат акций, коммерческая лицензия, выписка по счету в банке ОАЭ.

Процедура подачи заявки на сертификат

И юридические, и физические лица могут подать заявку на выдачу сертификата о налоговом резидентстве на портале EmaraTax, используя свой аккаунт. Для этого потребуется заполнить необходимые данные и загрузить подтверждающие документы, а также уплатить пошлины за подачу и, в случае одобрения, за обработку заявки. 

Ответ от FTA на поданную заявку должен поступить в течение 10 рабочих дней с ее получения. Ответом может быть одобрение заявки, отказ либо запрос дополнительных документов. Налоговая служба в каждом случае оценивает соответствие заявителя критериями налогового резидентства и принимает решение о выдаче или отказе в выдаче сертификата на свое усмотрение.

Готовый сертификат предоставляется для скачивания в электронном виде. По запросу и за дополнительную плату сертификат может быть доставлен курьером в бумажной форме.