Решением Кабинета министров ОАЭ № 100 от 2024 г. внесены важные изменения в Исполнительное постановление к Федеральному декрету-закону № 8 от 2017 г. о налоге на добавленную стоимость (далее – Закон об НДС).
Данное Исполнительное постановление, первоначально принятое в 2017 году (далее – Постановление), является основным документом, разъясняющим практические аспекты режима НДС в Эмиратах. Новая редакция Постановления вступает в силу 15 ноября 2024 года.
Предлагаем обзор ключевых изменений, на которые уже сейчас необходимо обратить внимание компаниям-налогоплательщикам НДС в ОАЭ.
Новые требования к добровольной регистрации по НДС
Добровольная постановка на учет (регистрация) по НДС возможна, если стоимость налогооблагаемых операций в предшествующий 12-месячный период превысила 187 500 AED (около 51 000 USD) либо превысит данный порог в ближайшие 30 дней.
Согласно поправкам, лицо, претендующее на добровольную регистрацию по НДС, должно будет доказать Налоговой службе, что оно:
- ведет деятельность в ОАЭ и
- планирует осуществлять налогооблагаемые НДС операции в ОАЭ либо операции за пределами ОАЭ, которые подлежали бы налогообложению или освобождению от НДС, если бы они осуществлялись в ОАЭ.
В отсутствие таких доказательств Налоговая служба вправе отказать заявителю в добровольной постановке на учет по НДС (ст. 8(6) Постановления).
Новые требования к снятию с учета по НДС
1. Введены дополнительные требования к налогоплательщикам, подающим заявление о снятии с учета по НДС (ст. 14(7) – 14(9) Постановления):
- налогоплательщик должен уплатить все причитающиеся суммы налога и административные штрафы, а также сдать финальную налоговую декларацию по НДС;
- все операции, осуществленные налогоплательщиком до момента снятия с учета, и любой налог по ним должны быть включены в финальную налоговую декларацию;
- снятие с учета по НДС не освобождает лицо от дальнейшего соблюдения законодательства об НДС, в частности, от обязанности вновь зарегистрироваться по НДС, когда такая регистрация обязательна.
2. Налоговая служба (FTA) получила право снимать налогоплательщика с учета по НДС по собственной инициативе. Это возможно, если по мнению FTA, дальнейшая регистрация данного лица по НДС может «нанести ущерб целостности налоговой системы», в том числе, когда налогоплательщик больше не соответствует требованиям, необходимым для регистрации по НДС (ст. 14bis Постановления).
Ограничено применение нулевой ставки НДС на экспорт услуг
1. По общему правилу, если получатель услуг не имеет места жительства в ОАЭ и находится за пределами ОАЭ во время оказания услуги, а сама услуга напрямую не связана с имуществом, расположенным в ОАЭ, то экспорт услуг облагается по нулевой ставке НДС.
Однако, согласно ст. 31(1)(3) Постановления, к экспорту услуг не будет применяться нулевая ставка НДС, если местом оказания таких услуг будут признаваться ОАЭ (либо designated zone в ОАЭ) в соответствии со специальными правилами пунктов 3 – 8 статьи 30 и статьи 31 Закона об НДС.
Услуги, для которых действуют указанные специальные правила определения места их оказания, включают:
Услуги | Место оказания услуг для целей НДС |
---|---|
Услуги, относящиеся к товарам (такие как установка, монтаж) |
Место, где услуги были фактически оказаны |
Услуги отелей и общественного питания |
|
Культурные, спортивные, образовательные и аналогичные услуги |
|
Услуги, относящиеся к недвижимости |
Местонахождение недвижимого имущества |
Услуги по перевозке |
Место, где перевозка начинается |
Телекоммуникационные и электронные услуги |
Место фактического использования и потребления услуг (use and enjoyment), независимо от места заключения договора или совершения оплаты |
2. Лицо (получатель услуг) считается «находящимся за пределами ОАЭ», если оно присутствует в ОАЭ менее 30 дней и его присутствие не связано непосредственно с оказываемой услугой (ст. 31(2) Постановления).
Отсюда, для оценки возможности применения нулевой ставки, поставщику услуг важно понимать сроки и цель нахождения своих клиентов в ОАЭ.
Смягчены требования к документации экспортеров
К прямому экспорту товаров применяется нулевая ставка НДС, если товары физически вывозятся за пределы стран GCC, а экспортер располагает какими-либо из следующих документов (ст. 30 Постановления):
- таможенная декларация и коммерческие подтверждающие документы (авиа-, морская или наземная транспортная накладная или грузовой манифест); либо
- отгрузочный сертификат (как эквивалент коммерческих подтверждающих документов в их отсутствие) и официальные подтверждающие документы (экспортный сертификат или разрешение на вывоз от таможенных органов ОАЭ); либо
- таможенная декларация, подтверждающая приостановку таможенных процедур (если она имела место в отношении товаров).
Таким образом, для подтверждения экспорта товаров для целей НДС будет не обязателен официальный документ, подтверждающий разрешение на вывоз товара (exit certificate). В настоящее время он требуется в рамках сложившейся практики.
Виртуальные (цифровые) активы
1. Введено определение виртуальных активов, под которыми понимается цифровое представление стоимости, которое может быть предметом цифровой торговли или конвертации и может использоваться в инвестиционных целях, но не включает цифровое представление фиатных валют или инструментов финансового рынка (ст. 1).
2. Расширено определение финансовых услуг (ст. 42(2)(k) – (m) Постановления), в которое добавлены:
- передача прав собственности на виртуальные активы, включая цифровые валюты;
- конвертация виртуальных активов;
- хранение и управление виртуальными активами и предоставление возможности контролировать их.
3. Передача прав собственности на виртуальные активы, включая цифровые валюты, и конвертация виртуальных активов освобождаются от НДС (ст. 42(3)(e)). Освобождение применяется ретроспективно, начиная с 1 января 2018 года.
Услуги по управлению инвестиционными фондами
Определение финансовых услуг расширено за счет включения в него услуг по управлению инвестиционными фондами (ст. 42(2)(j) Постановления).
Под ними понимаются «услуги, оказываемые управляющим самостоятельно за плату, фондам, лицензированным компетентным органом в ОАЭ, и включают, в том числе, управление операциями фонда, управление инвестициями от имени или в интересах фонда, мониторинг и улучшение результатов деятельности фонда».
Согласно ст. 42(3)(d) Постановления, услуги по управлению инвестиционными фондами освобождаются от НДС.
Уточнено определение реализации применительно к недвижимости
1. Поправками расширено понятие реализации недвижимого имущества, которое теперь включает не только его аренду и продажу, но и любые иные формы распоряжения им, влекущие переход права собственности от одного лица к другому (ст. 2(4)(b) Постановления).
2. Реализацией не признается передача прав владения, пользования и эксплуатации «государственными зданиями», осуществляемая между государственными организациями (ст. 3bis Постановления).
Отдельные вопросы возмещения НДС
1. По общему правилу, входящий НДС не подлежит возмещению за товары и услуги (включая развлекательные услуги), которые налогоплательщик приобрел для своих работников к их личной выгоде и которые являются для них бесплатными.
Однако, возмещение теперь возможно, если налогоплательщик приобрел медицинское страхование (в том числе расширенное) для своих работников и членов их семей – супруга и до трех детей до 18 лет (ст. 53(1)(c) Постановления).
2. Вместо расчета возмещаемого входящего НДС за соответствующий налоговый период, налогоплательщик вправе обратиться в FTA c просьбой одобрить расчет возмещаемого налога на основе данных предыдущего налогового года (ст. 55(16) Постановления).
Что предпринять
Компаниям ОАЭ – налогоплательщикам НДС рекомендуется проанализировать, какое влияние вышеназванные поправки могут оказать на их деятельность и обязанности по НДС.
В частности, экспортерам услуг следует оценить, сохраняют ли они право на нулевую ставку НДС с учетом уточнений, касающихся места оказания услуг и местонахождения клиентов этих услуг.
Провайдерам услуг в сфере виртуальных активов и управляющим компаниям инвестфондов важно оценить, подпадают ли их услуги под освобождение от НДС согласно новым правилам и рассмотреть необходимые изменения в администрировании данного налога.
- Стабильная и надежная юрисдикция;
- Большой выбор свободных экономических зон (Freezones);
- 100% контроль для иностранных владельцев.