В ситуациях, когда трудовая деятельность или бизнес пересекают границы одной страны, вместе с открывающимися перспективами встают вопросы налогообложения. Наиболее распространенная проблема возникает в случае, когда страна резидентства налогоплательщика и страна получения им дохода не совпадают, вследствие чего обе страны могут облагать налогом один и тот же доход одного и того же лица. Во избежание такой ситуации страны заключают между собой договоры об избежании двойного налогообложения (ДИДН). Разберемся, что это такое и как они работают.
Что такое «двойное налогообложение»?
В международном контексте под «двойным налогообложением» понимаются ситуации, в которых имеют место следующие обстоятельства:
- один и тот же налогоплательщик: как правило, проблема двойного налогообложения затрагивает лиц, получающих доходы из страны, отличной от страны их налогового резидентства;
- сопоставимые или аналогичные налоги: например, подоходный налог или корпоративный налог на прибыль, которые характерны для налоговых систем многих стран;
- один и тот же объект налогообложения: то есть, один и тот же доход, полученный из одного источника;
- один и тот же налоговый период.
Например, юридическое или физическое лицо, которые получили доход из-за рубежа, могут нести обязанность по уплате налога с этого дохода в стране своего налогового резидентства, а также в стране, где был получен доход.
Подобные ситуации возникают вследствие того, что государства автономны в регулировании вопросов налогообложения на своей территории, поскольку национальная налоговая система представляет собой одно из проявлений государственного суверенитета. В то же время несогласованность налоговых систем разных стран влечет за собой ряд трудностей, в том числе:
- препятствует международной торговле и развитию бизнеса,
- затрудняет инвестиционные потоки, свободное движение товаров, услуг и капитала, а также
- создает чрезмерную налоговую нагрузку для налогоплательщиков.
Решением данных проблем стало заключение между странами на двустороннем уровне международных договоров, позволяющих избежать налогообложения лиц – резидентов одной страны на территории другой.
Общая характеристика ДИДН
Хотя договаривающиеся страны стремятся к тому, чтобы учесть в договорах об избежании двойного налогообложения (double taxation treaty, ДИДН) особенности своих налоговых систем, ДИДН во многом имеют похожую структуру и формулировки, поскольку заключаются на основе Модельной конвенции Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) по налогам на доходы и капитал.
Как правило, большинство ДИДН содержат такие положения, как:
- круг лиц, к которым применяется договор;
- виды налогов, которые подпадают под действие договора;
- основные понятия, в том числе понятие резидентства, которое будет применяться в целях конкретного договора;
- правила налогообложения конкретных выплат, например, прибыль от предпринимательской деятельности, дивиденды, роялти и другие виды доходов;
- конкретные методики устранения двойного налогообложения;
- прочие положения.
Кроме того, важно отметить, что целью ДИДН является не только устранение или минимизация последствий двойного налогообложения, но и предотвращение уклонения от уплаты налогов. В связи с этим многие страны, в дополнение к нормам в своем национальном законодательстве, уточняют и положения ДИДН, чтобы исключить возможность злоупотребления ими. Например, нормы, регулирующие различные виды доходов, предусматривают, что лицо – получатель соответствующего дохода должно иметь фактическое право на доход.
Что значит «устранять двойное налогообложение»?
Основная задача ДИДН состоит в том, чтобы уменьшать налоговую нагрузку для налогоплательщиков. Как правило, это достигается способами, которые в обобщенном виде можно представить следующим образом:
| Метод устранения двойного налогообложения | Пояснения и примеры |
|---|---|
|
Налоговое освобождение |
Доходы, полученные резидентом за рубежом, полностью исключаются из налогооблагаемой базы. Например, дивиденды, с которых уже удержан налог у источника, не облагаются налогом в государстве, где их получатель имеет налоговое резидентство. |
|
Налоговый кредит |
Налог, уплаченный в одном государстве, засчитывается в счет налога в другом государстве, но ограничивается суммой налога в другом государстве. Например, налог, уплаченный у источника выплаты дивидендов, засчитывается в счет налога, подлежащего уплате в стране налогового резидентства плательщика. |
Порядок применения ДИДН
Воспользоваться льготами, предусмотренными в ДИДН, могут как физические, так и юридические лица. Для этого, как правило, необходимо представить в налоговый орган государства, где запрашивается льгота, документы, подтверждающие суммы полученных доходов и размер налогов, уплаченных в другом государстве.
Чаще всего в качестве таких документов используются налоговые декларации и банковские выписки. На основании представленных документов производится зачет налогов, уплаченных в другом государстве, либо соответствующие доходы налогоплательщика освобождаются от налогообложения.
В качестве примера рассмотрим применение одного из действующих ДИДН России к следующим ситуациям:
| Ситуация | Применение ДИДН между Россией и Турцией от 15 декабря 1997 г. |
|---|---|
|
Физическое лицо – налоговый резидент России получает дивиденды от турецкой компании |
ДИДН предусматривает, что при выплате дивидендов турецкая компания может удержать налог у источника выплаты в размере не более 10%. В этом случае в России засчитывается налог в размере 10%, и резиденту необходимо будет доплатить налог в России в размере 3% или 5% в зависимости от применяемой ставки (13% или 15%). |
|
Юридическое лицо – налоговый резидент РФ получает прибыль от предпринимательской деятельности, осуществляемой в разных странах, в том числе в Турции |
Согласно ДИДН, прибыль, полученная в Турции, может облагаться налогом в Турции только если она получена через находящееся там постоянное представительство и только в той части, которая относится к этому постоянному представительству. ДИДН также содержит определение и перечень объектов, которые признаются постоянным представительством в целях применения соглашения. |
Иные особенности применения ДИДН
Следует помнить, что ДИДН имеют некоторые особенности применения, связанные с видами налогов, а также со статусом налогоплательщика.
| Критерий | Особенность применения |
|---|---|
|
Виды налогов |
ДИДН применяются только к прямым налогам, к которым, как правило, относятся:
Соответственно, такие договоры не применяются к косвенным налогам, например к НДС, которые взимаются с потребления товаров и услуг на территории конкретного государства. |
|
Специальные налоговые режимы |
Многие страны предусматривают специальные налоговые режимы, которые, как правило, служат целям привлечения инвестиций либо поддержки отдельных секторов экономики или отдельных категорий налогоплательщиков и потому устанавливают льготы или пониженные ставки налогов. Соответственно, на лиц, применяющих такие специальные режимы, как правило, не распространяются дополнительные льготы, содержащиеся в ДИДН. |
|
Резидентство |
Для того чтобы иметь возможность пользоваться льготами по ДИДН, необходимо быть налоговым резидентом одной из договаривающихся стран. Таким образом, ДИДН не применимо, если налогоплательщик не может подтвердить налоговое резидентство. |
Таким образом, применение ДИДН связано с определенными ограничениями, которые необходимо учитывать при оценке возможных налоговых обязательств, возникающих в рамках международной деятельности.
Действующие ДИДН России
В августе 2023 года Указом Президента РФ № 585 действие ряда ДИДН с участием России было приостановлено. Речь идет о частичном приостановлении действия ряда норм, которые регулируют право государств на взимание налога в отношении различных категорий доходов, включая дивиденды, проценты, прибыль от предпринимательской деятельности и другие.
При этом соглашения с некоторыми странами (например, с Нидерландами) были полностью прекращены ранее.
Таким образом, по состоянию на ноябрь 2024 года число полностью действующих соглашений России об избежании двойного налогообложения составляет немногим более 40 ДИДН, среди которых соглашения с:
- Казахстаном;
- Гонконгом;
- Узбекистаном;
- Турцией и рядом других стран.
Актуальный перечень ДИДН, а также информация об их статусе представлены на сайте Министерства финансов РФ.
Таким образом, при ведении деятельности, которая выходит за пределы одного государства, необходимо анализировать, затрагивает ли частичное приостановление или прекращение действия ДИДН получаемые доходы и требуется ли в связи с этим вносить какие-либо изменения в бизнес-структуры.
ДИДН как инструмент налогового планирования
Налоговые соглашения широко используются в практике консалтинга и налогового планирования, особенно на международном уровне, как инструмент, позволяющий оптимизировать налоговую нагрузку при соблюдении требований законодательства. Чаще всего ДИДН применяются в ситуациях получения пассивного дохода, то есть
- процентов,
- дивидендов и
- роялти,
поскольку предусматривают сниженные ставки налога у источника выплаты таких доходов.
Благодаря этому в рамках международного налогового планирования возможно целенаправленное структурирование бизнеса на основе ДИДН и национальных законодательств соответствующих стран. В то же время создание бизнес-структуры в определенной юрисдикции исключительно в целях снижения налоговой нагрузки может быть признано злоупотреблением или даже уклонением от уплаты налогов. Во избежание такой ситуации целесообразно соблюдать как минимум следующие правила:
- подтверждать экономическую целесообразность ведения соответствующих операций (деловую цель),
- обеспечивать достаточный уровень деятельности компаний,
- при операциях внутри группы обеспечивать рыночный уровень цен.
Заключительные положения
Договоры об избежании двойного налогообложения предлагают существенные преимущества как для налогоплательщиков, так и для участвующих государств, поскольку не только снижают налоговую нагрузку, но и способствуют привлечению инвестиций и в целом упрощают трансграничную деятельность.
Вместе с тем следует помнить, что ДИДН покрывают не все виды налогов и могут иметь ограничения в части применения к специальным налоговым режимам.
В целом, применение ДИДН требует осознанного и грамотного подхода к налоговому планированию и соблюдению правил и принципов, исключающих злоупотребление их положениями.
