ФНС России на портале regulation.gov.ru уведомила о начале разработки «Перечня государств и территорий, не обеспечивающих обмена информацией для целей налогообложения с Российской Федерацией».
Для чего нужен новый перечень ФНС?
Его утверждение предусмотрено пунктом 7 статьи 25.13-1 НК РФ, которая посвящена случаям освобождения прибыли контролируемых иностранных компаний (КИК) от налогообложения.
Новый перечень, утвержденный ФНС, будет иметь значение лишь для применения некоторых освобождений от налогообложения прибыли КИК, предусмотренных:
- подпунктом 3 пункта 1 статьи 25.13-1 НК РФ (для КИК, доход которых облагается в стране их регистрации по эффективной ставке, составляющей более 75% средневзвешенной ставки российского налога на прибыль);
- подпунктом 5 пункта 1 статьи 25.13-1 НК РФ (для КИК – банков и страховых организаций);
- подпунктом 6 пункта 1 статьи 25.13-1 НК РФ (для КИК – эмитентов обращающихся облигаций и в некоторых других случаях).
То есть, если КИК имеет постоянное местонахождение в стране, включенной в перечень ФНС, то вышеуказанные освобождения не будут применяться.
Критерием для включения конкретных стран в данный список ФНС будет не их офшорный или не офшорный статус, а реальная ситуация с обменом налоговой информацией с Россией. Если такой обмен практикуется, то соответствующая страна не будет включена в данный список. Если же обмен информацией реально не осуществляется (даже если он предусмотрен договором между странами!), то такая страна может оказаться в списке.
Какие страны вошли в перечень?
В текущую версию проекта перечня ФНС включены 119 государств и 18 территорий. Среди них есть все классические оффшоры (Британские Виргинские острова, Белиз, Сейшельские острова, Сент-Китс и Невис, Панама и др.), ряд стран Азии (в том числе Гонконг, Макао, Лабуан, ОАЭ, Израиль и др.), Африки, Южной Америки, Карибского бассейна, некоторые страны на пространстве бывшего СССР (Грузия, Абхазия, Южная Осетия). Среди стран Европы в проект перечня попали: Австрия, Андорра, Великобритания, Гибралтар, Остров Мэн, Гернси, Джерси, Лихтенштейн, Мальта, Монако, Сан-Марино, Швейцария, Эстония.
В перечень не включены такие страны, как Кипр, Сингапур, Латвия, Люксембург, Нидерланды.
Предполагаемая дата введения перечня ФНС в действие – 1 января 2016 года. По мере анализа практики обмена информацией с Россией перечень будет корректироваться.
Как соотносятся новый перечень ФНС и перечень Минфина 2007 г.
Важно отметить, что разрабатываемый перечень ФНС не будет играть роль нового «черного списка оффшоров». Единственным официальным российским списком оффшорных зон был и остается Приказ Минфина России от 13.11.2007 № 108н «Об утверждении Перечня государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны)». Он применяется для определения возможности применения нулевой ставки налога на прибыль при получении дивидендов российскими организациями, а также для признания сделок контролируемыми.
Применительно к налогообложению КИК указанный перечень Минфина от 13.11.2007 № 108н, будет иметь значение для применения освобождений от налогообложения прибыли КИК, являющейся:
- активной иностранной холдинговой компанией (пункт 5 статьи 25.13-1 НК РФ) или
- активной иностранной субхолдинговой компанией (пункт 6 статьи 25.13-1 НК РФ).
То есть, если контролируемая иностранная компания является «активной холдинговой» или «активной субхолдинговой» компанией, но имеет постоянное местонахождение в стране, включенной в перечень Минфина от 13.11.2007 № 108н, она не будет пользоваться освобождением от налогообложения в России по указанным основаниям.
