Федеральным законом от 15 февраля 2016 № 25-ФЗ внесены изменения в статью 269 НК РФ, касающуюся правил учета процентов по долговым обязательствам для целей налога на прибыль.
Согласно новой редакции, контролируемой задолженностью признается непогашенная задолженность налогоплательщика – российской организации:
1) по долгу перед иностранным лицом, являющимся взаимозависимым лицом налогоплательщика – российской организации, если такое иностранное лицо прямо или косвенно участвует в указанном налогоплательщике – российской организации;
2) по долгу перед лицом, признаваемым взаимозависимым лицом иностранного лица, указанного в подпункте 1;
3) по долгу, по которому иностранное лицо и (или) его взаимозависимое лицо выступают поручителем, гарантом или иным образом обязуются обеспечить исполнение этого долгового обязательства налогоплательщика – российской организации.
Проценты по контролируемой задолженности, включаемые в состав расходов компании, не могут превышать предельного размера процентов, исчисленных в соответствии пунктом 4 статьи 269 НК РФ, но не более фактически начисленных процентов.
Положительная разница между начисленными процентами и предельными процентами, приравнивается в целях налогообложения к дивидендам, уплаченным иностранному лицу, и облагается налогом по ставкам НДФЛ или налога на прибыль, предусмотренным для дивидендов.
Также закон предусматривает условия, при которых непогашенная задолженность не признается для налогоплательщика — российской организации «контролируемой».
Вышеуказанные изменения вступают в силу с 1 января 2017 года.
Кроме того, согласно Закону, с 1 января 2016 года по 31 декабря 2016 года непогашенная задолженность не признается для налогоплательщика — российской организации «контролируемой» при одновременном выполнении следующих условий:
— долговое обязательство возникло перед организацией, являющейся банком (в том числе по иностранному закону), не признаваемым взаимозависимым лицом как с налогоплательщиком — российской организацией, так и с лицами, выступающими поручителем, гарантом или иным образом обязующимися исполнить долговое обязательство налогоплательщика;
— с момента возникновения долгового обязательства налогоплательщика не происходило прекращения (исполнения) указанного долгового обязательства как в части суммы основного долга, так и в части уплаты процентов иностранной организацией, указанной в пункте 2 статьи 269 НК РФ, и (или) аффилированным лицом этой иностранной организации, выступающими поручителем, гарантом или иным образом обязующимися обеспечить исполнение этого долгового обязательства.
