Наряду с иными зависимыми территориями Великобритании (такими как Британские Виргинские острова (далее — БВО), Бермудские острова, Джерси, Гернси, остров Мэн), в январе 2019 г Каймановы острова приняли законодательство об экономическом присутствии компаний. 30 апреля 2019 г. был утвержден официальный документ разъяснительного характера под названием Руководство по экономическому присутствию для географически мобильных видов деятельности 2.0 (англ. Guidance on Economic Substance For Geographically Mobile Activities version 2.0, далее — Руководство), заменяющий аналогичный документ версии 1.0 от 22 февраля 2019 г. и регулирующий отдельные аспекты применения нового законодательства на Кайманах.
Сфера действия правил об экономическом присутствии
Правила об экономическом присутствии применяются к:
- компаниям различных организационно-правовых форм, а также к партнерствам, учрежденным на Кайманах;
- иностранным компаниям и партнерствам, зарегистрированным на территории Кайман в соответствии с местным законодательством.
От обязанностей по выполнению требования об экономическом присутствии освобождены:
- организации (в т.ч. учрежденные на Кайманах), являющиеся налоговыми резидентами иностранных государств. Такие организации будут обязаны подтвердить свой статус резидента какой-либо зарубежной юрисдикции путем представления в уполномоченные органы Кайман сертификата о налоговом резидентстве или документа об уплате налога в зарубежной юрисдикции. При этом, в отличие от БВО, достаточным подтверждением статуса налогового резидента иностранной юрисдикции может послужить также идентификационный номер налогоплательщика, присвоенный компании Кайман при постановке на налоговый учет за рубежом. Факт наличия или отсутствия такой иностранной юрисдикции в «черных списках» каких-либо государств не учитывается;
- местные компании (т.е. организации, ведущие деятельность исключительно на территории Кайман и являющиеся налоговыми резидентами на Кайманах);
- инвестиционные фонды. В соответствии с законодательным определением, инвестиционный фонд — это организация, основной деятельностью которой является выпуск инвестиционных инструментов для привлечения финансирования или аккумулирования средств с целью предоставить держателю такого инвестиционного инструмента возможность получать выгоду из прибыли или доходов такой организации от приобретения, владения, управления или распоряжения инвестициями, и включает любую организацию, через которую инвестиционный фонд прямо или косвенно осуществляет инвестирование или управление (за исключением организаций, действующих на основании банковской и страховой лицензии).
Содержание правила об экономическом присутствии
Требование об экономическом присутствии распространяется на компании, зарегистрированные на Кайманах и ведущие прямо перечисленные в законодательных актах виды деятельности, и действуетс 1 июля 2019 г. По общему правилу данное требование заключается в том, что:
- При ведении компанией отдельного вида деятельности соответствующие ему направления деятельности для целей извлечения прибыли (англ. core income generating activities), прямо перечисленные в законодательных актах, должны вестись на Кайманах. Компания вправе вести их самостоятельно, либо привлекать третьих лиц на Кайманах на условиях аутсорсинга;
- Контроль и управление соответствующим видом деятельности компании должным образом осуществляются с территории Кайман. Это означает, что:
- совет директоров в целом обладает необходимыми знаниями и навыками для осуществления своих полномочий;
- собрания совета директоров проводятся на территории Кайман с необходимой для принятия соответствующих решений периодичностью;
- минимальное количество директоров, необходимое для принятия решения советом директоров, находится на территории Кайман во время проведения собрания совета директоров;
- стратегические решения по соответствующему виду деятельности вносятся в протокол собрания совета директоров;
- такие протоколы и иные необходимые документы должны храниться на территории Кайман.
- С учетом размера прибыли от ведения соответствующего вида деятельности на территории Кайман:
- компания обязана нести достаточное количество расходов на территории Кайман;
- компания обязана располагать достаточным физическим присутствием (включая содержание места нахождения компании, фабрики, оборудования, а также владение иным имуществом на основании права собственности) на территории Кайман;
- компания обязана иметь достаточное количество наемных сотрудников на условиях полной занятости и с необходимой квалификацией на территории Кайман.
При этом, критерии «достаточности» не привязываются к какому-либо конкретному числу или пропорции, а разъясняются формулировками общего характера («количество и качество, необходимые для выполнения отдельного требования или достижения поставленной цели»).
Для холдинговых компаний существуют упрощенные требования об экономическом присутствии. Они ограничены двумя параметрами:
- Регистрация юридического лица в установленном законодательством Кайман порядке;
- Наличие достаточного количества сотрудников и помещения на территории Кайман.
В свою очередь к компаниям, работающим в сфере интеллектуальной собственности (далее – ИС), которым был присвоен статус высокого риска, применяются более строгие требования об экономическом присутствии. Статус высокого риска присваивается в случае, если компания:
- не является создателем объекта ИС, которым владеет и при помощи которого извлекает прибыль;
- приобрела объект ИС у связанного лица, входящего в ту же группу компаний, либо приобрела такой объект при помощи средств, полученных от лица за пределами Кайман за исследования и разработки;
- предоставляет лицензию на объект ИС связанному лицу либо иным образом использует объект ИС для извлечения прибыли в результате деятельности группы связанных лиц.
Так, расширенные требования об экономическом присутствии для компаний высокого риска, осуществляющим деятельность в сфере ИС, состоят в следующем:
- контроль за разработкой, эксплуатацией, содержанием, улучшением и защитой объекта ИС осуществляется достаточным количеством сотрудников на условиях полной занятости, постоянно проживающих на территории Кайман;
- государственному органу, ответственному за мониторинг соответствия требованиям об экономическом присутствии на Кайманах, должен быть предоставлен детализированный бизнес-план, подробная информация о сотрудниках (об их опыте, квалификации, виде договора с компанией и сроке его действия), а также подтверждение факта принятия управленческих решений на территории Кайман.
Виды и направления деятельности
Как было упомянуто выше, требование об экономическом присутствии распространяется только на компании, ведущие соответствующие виды деятельности (англ. relevant activities), которые, в свою очередь, подразделяются на направления деятельности для целей извлечения прибыли. В целом законодательство Кайман и Руководство устанавливают перечни видов и направлений деятельности, идентичные по структуре и содержанию с имеющимися на БВО.
| Вид деятельности | Законодательное определение вида деятельности | Направления деятельности для целей извлечения прибыли |
|---|---|---|
| Банковская деятельность | Получение и размещение денежных средств на текущих и накопительных счетах, а также на вкладах и иных аналогичных инструментах, если такие денежные средства подлежат возврату по платежному поручению или по запросу и могут быть инвестированы путем выплаты авансов клиентам и другим иным способом | Привлечение средств, управление кредитными, валютными и процентными рисками; Страхование рисков; Выдача кредитов и займов, а также предоставление иных финансовых услуг клиентам; Управление собственным капиталом и подготовка отчетов и налоговых деклараций для государственных органов Кайман. |
| Дистрибьюторская деятельность и оказание услуг | Приобретение у связанных лиц составных частей и материалов для товаров, готовых товаров, перепродажа составных частей и материалов для товаров, а также оказание услуг связанным лицам для осуществления ими деятельности за пределами Кайман | Транспортировка и хранение товаров; Управление запасами товаров; Принятие заказов; Оказание консультационных и иных административных услуг по данным направлениям |
| Финансовая деятельность и лизинг | Предоставление кредитных услуг на возмездной основеинымлицам, за исключением предоставления земельных участков, долей земельных участков, долей в банковских и страховых организациях, организациях по управлению фондами | Согласование условий финансирования; Подбор и приобретение имущества для лизинга; Установление порядка и сроков финансирования или лизинга; Контроль и перепроверка сделок, управление возникшими рисками |
| Управление фондами | Управление ценными бумагами третьих лиц, осуществляемое на основании лицензии или иного схожего полномочия в установленном законом порядке | Принятие решений о владении инвестициями и их реализации; Расчет рисков и резервов; Принятие решений при колебаниях курсов валют и процентных ставок, а также решений о страховании инвестиций; Подготовка отчетов для государственных органов Кайманов и инвесторов |
| Деятельность головной компании | Предоставление следующих услуг связанным лицам, входящим в одну группу компаний: а) высшее руководство; б) принятие на себя рисков и управление рисками, возникшими в связи с деятельностью связанных лиц, входящих в одну группу компаний; в) экспертные заключения по управлению такими рисками. | Принятии соответствующих управленческих решений; Несение расходов за своих аффилированных лиц; Управление делами группы |
| Холдинговая деятельность | Деятельность, состоящая исключительно во владении долями (акциями) в других юридических лицах и получении доходов только в виде дивидендов и доходов от прироста капитала. | Отдельные направления для данного вида не предусмотрены. |
| Страхование | Прямое или косвенное принятие на себя рисков путем заключения и исполнения договоров страхования, включая урегулирование возникших споров | Выявление и подсчет рисков; Страхование или перестрахование рисков; Оказание иных страховых услуг клиентам |
| Деятельность, связанная с интеллектуальной собственностью | Владение и использование объектов ИС (т.е. имущественных прав в отношении таких объектов, как товарные знаки, патенты, торговые марки, промышленные образцы), в том числе их использование для извлечения прибыли | Если не был присвоен статус высокого риска: Для патентов и иных аналогичных объектов ИС– их исследование и разработка; Для нематериальных объектов ИС, включая торговые марки – создание бренда, маркетинг, дистрибуция. |
| Морские перевозки | Использование судов в любой точке мира (если оно осуществляется не только в пределах территориальных вод Кайманов) для следующих целей: перевозка людей, животных и товаров по морю; аренда или фрахтование судов для целей, перечисленных в пункте «а»; продажа транспортных билетов или их аналогов, оказание вспомогательных услуг по управлению судами; использование, содержание и сдача в аренду грузовых контейнеров, трейлеров и иных средств передвижения или оборудования, предназначенных для морских перевозок; частная деятельность по подбору и назначению на должность членов экипажа судна. | Управление командой морских судов (включая подбор кадров, оплату труда и контроль за выполнением обязанностей); Перемещение морских судов и их содержание; Контроль и отслеживание доставки товаров; Выбор товаров для отправления и сроков их доставки, а также организация морских перевозок и контроль за их осуществлением. |
Перечень направлений деятельности в отношении каждого вида не является закрытым или исчерпывающим, а конкретные действия, приводящие к извлечению прибыли и образующие соответствующий вид деятельности, будут рассматриваться на практике индивидуально применительно к каждой отдельной компании.
Отчетность об экономическом присутствии
В отличие от БВО, на Кайманах все обязанности по отчетности возложены непосредственно на компании, а не на их регистрационных агентов. Необходимые документы направляются в государственные органы самими компаниями напрямую.
Компании Кайман начиная с 2020 г. обязаны представлять в уполномоченный орган под названием Служба налогового информирования (англ. Tax Information Authority, далее — TIA) уведомление об экономическом присутствии c обязательным указанием следующей информации:
- Ведет ли компания соответствующий вид деятельности, подпадающий под требование об экономическом присутствии.
- Если такой вид деятельности ведется, необходимо указать, облагается ли прибыль (либо часть прибыли) от ведения соответствующей деятельности налогом за рубежом.
- Дата окончания финансового периода компании.
Сроки и форма представления уведомлений будут уточнены TIA дополнительно. Ожидается, что будет разработана специальная интернет-платформа, посредством которой отчеты можно будет загружать в общую базу данных в электронной форме.
Помимо этого, компании Кайман обязаны предоставлять отчет об экономическом присутствии. Он должен быть направлен в TIA не позднее 12 месяцев с даты окончания финансового периода компании и должен содержать следующую информацию:
- Вид деятельности;
- Размер и вид дохода от ведения соответствующего вида деятельности;
- Размер и вид расходов, а также вид и стоимость имущества, необходимых для ведения соответствующего вида деятельности;
- Адрес места ведения бизнеса, фабрики, имущества или оборудования компании на территории Кайман, используемых для ведения соответствующего вида деятельности;
- Количество сотрудников на условиях полной занятости и иного персонала, ответственного за выполнение обязанностей в рамках соответствующего вида деятельности;
- Информация о ведении направлений деятельности в рамках соответствующего вида деятельности;
- Информация о соответствии требованиям об экономическом присутствии;
- В случае компании, ведущей деятельность в сфере ИС, указание на наличие или отсутствие статуса высокого риска;
- Если компания является учредителем международной группы компаний, то необходима информация о такой международной группе компаний;
- В случае компании высокого риска, ведущей деятельность в сфере ИС, необходимо представление детализированного бизнес-плана, подробной информации о сотрудниках, их опыте, квалификации, виде договора с компанией и сроке его действия, а также подтверждение факта принятия управленческих решений на территории Кайман.
- Любая иная информация по запросу TIA.
Для существующих до 1 января 2019 г. компаний, которые ведут соответствующий вид деятельности и финансовый период которых составляет 1 календарный год, отчет об экономическом присутствии должен быть представлен в срок до 31 декабря 2020 г. В примере, приведенном в Руководстве для новых компаний, зарегистрированных после 1 января 2019 г., финансовый период которых составляет 1 календарный год, отчет об экономическом присутствии должен быть представлен также в срок до 31 декабря 2020 г.
Полученная TIA информация может быть направлена компетентным органам иностранных государств и территорий в рамках международного обмена информацией. Так, в случае несоблюдения компанией требования об экономическом присутствии на Кайманах, информация о компании будет направлена в юрисдикцию налогового резидентства ее головной компании или ее бенефициара. Также данные могут быть направлены в юрисдикцию, налоговым резидентом которой была признана компания Кайман, для дальнейшего налогового администрирования.
Ответственность за невыполнение требований об экономическом присутствии
Так как все обязанности по законодательству Кайман об экономическом присутствии вменяются только самим компаниям и лицам, в адрес которых направлен запрос о предоставлении информации о компании (но не регистрационным агентам, как в случае с БВО), то к ответственности за невыполнение таких обязанностей могут быть привлечены только компании и такие лица.
При выявлении несоответствия требованиям об экономическом присутствии TIA направляет компании уведомление о несоответствии с указанием его причин, размера штрафа и действий, необходимых для устранения несоответствия. Штраф составит 10 000 долларов Кайман (около 12 000 долларов США), при повторном нарушении правил об экономическом присутствии в следующем финансовом периоде – 100 000 долларов Кайман. При несоблюдении требования в дальнейшем, к компании может быть применена высшая мера ответственности – принудительное признание компании недействующей на основании решения суда.
Лица, в адрес которых направлен запрос о предоставлении информации о компании, могут быть привлечены к ответственности за непредоставление или предоставление заведомо ложной информации TIA, заключающейся в наложении штрафа в размере 10 000 долларов Кайман и/или лишению свободы сроком до 2 лет для физических лиц.
Заключение
В целом правила об экономическом присутствии компаний на Каймановых островах устроены схожим образом с подобными правилами БВО и иных зависимых территорий Великобритании. Это касается как самого содержания правил, так видов и направлений деятельности для которых данные правила должны соблюдаться.
Среди основных отличий и особенностей правил об экономическом присутствии на Кайманах необходимо выделить следующие:
- Освобождение от обязанности по экономическому присутствию инвестиционных фондов, не занимающихся инвестированием в ценные бумаги (работающих с инвестициями в любое иное имущество);
- Прямо указано, что ИНН, присвоенный компании Кайман в каком-либо зарубежном государстве, является достаточным доказательством статуса налогового резидента в иной юрисдикции (наряду с сертификатом налогового резидентства на имя компании или документах об уплате компанией Кайман налога на прибыль за рубежом);
- При освобождении компании Кайман от обязанностей по соблюдению экономического присутствия по основанию ее налогового резидентства за рубежом, не учитывается факт нахождения юрисдикции налогового резидентства Кайман в том или ином «черном списке», включая перечень несотрудничающих государств ЕС;
- Подчеркивается, что для соответствия требованиям об экономическом присутствии компании на Кайманах ее сотрудники должны быть трудоустроены на условиях полной занятости (на полную ставку);
- Для холдинговых компаний необходимо нахождение помещения и сотрудников на территории Кайман;
- Обязанности по отчетности об экономическом присутствии возложены на сами компании, а не на регистрационных агентов. Компании отчитываются перед уполномоченными органами напрямую.
- Ответственность за несоблюдение требований об экономическом присутствии предусмотрена для компаний и лиц, у которых запрашивается информация в отношении компании. Штрафы взимаются в фиксированных размерах.
Напомним, что правила об экономическом присутствии компаний на Кайманах должны соблюдаться начиная с 1 июля 2019 г.
