25 марта 2025 года в Объединенных Арабских Эмиратах было опубликовано Министерское постановление № 84 от 2025 года об аудированной финансовой отчетности для целей Федерального декрета-закона № 47 от 2022 года «О налогообложении корпораций и субъектов предпринимательской деятельности» (далее – Закон).
Новое Постановление применяется к налоговым периодам, начинающимся 1 января 2025 года или позднее. Оно уточняет и заменяет собой аналогичное постановление № 82 от 2023 года (которое продолжает применяться к налоговым периодам, начавшимся до 1 января 2025 года).
Обязательный аудит финансовой отчетности в ОАЭ
Пункт 2 статьи 54 Закона уполномочивает Министра финансов определять категории налогооблагаемых лиц, обязанных подготавливать финансовую отчетность с аудиторским заключением. Согласно Постановлению № 84, к таким категориям относятся:
- налогооблагаемое лицо, не являющееся Группой для налоговых целей, чей доход за соответствующий налоговый период превышает 50 миллионов дирхамов ОАЭ (около 13,6 миллионов долларов США);
- квалифицированное лицо свободной зоны (фризоны).
Таким образом, перечень налогоплательщиков, обязанных проводить аудит своей финансовой отчетности, и порог дохода, влекущий обязательный аудит, не изменились. Однако, появились следующие уточнения.
Порог дохода для нерезидентов
В Постановлении № 84 предусмотрена оговорка применительно к налогоплательщикам – нерезидентам ОАЭ, когда речь идет о подсчете дохода, превышение которого влечет обязательный аудит финансовой отчетности. Так, при подсчете дохода в целях его сравнения с пороговой величиной в 50 миллионов AED, нерезидентами учитываются только:
- доходы, полученные через свои постоянные представительства в ОАЭ, или
- в случае наличия связи (nexus) полученного дохода с ОАЭ.
Отчетность налоговых групп
Постановление № 84 предусматривает, что налоговые Группы будут готовить специальную аудированную финансовую отчетность по правилам, формам и процедурам, установленным Федеральным налоговым управлением ОАЭ (FTA).
Под «налоговой Группой» Закон понимает двух или более налогооблагаемых лиц, которые рассматриваются как единый налогоплательщик. Группу для налоговых целей могут образовывать материнская и дочерние резидентные компании ОАЭ, отвечающие условиям, предусмотренным статьей 40 Закона. Для признания Группой материнская компания должна подать соответствующее заявление в FTA.
Группа подготавливает консолидированную финансовую отчетность, объединяющую результаты, активы и обязательства каждой дочерней компании, исключая операции между материнской и дочерними компаниями Группы (п. 1, 11 ст. 42 Закона, ст. 3 Министерского постановления № 114 от 2023 г.).
Дополнительные требования к квалифицированным резидентам фризон
В Постановлении № 84 анонсировано, что квалифицированные компании фризон ОАЭ, осуществляющее дистрибуцию товаров или материалов в выделенную зону (Designated Zone) или из нее, должны будут соблюдать дополнительные процедуры, предписанные налоговой службой.
«Квалифицированным» является резидент фризоны, получающий доход от квалифицированной деятельности, имеющий «достаточное присутствие» в ОАЭ и отвечающий другим специальным требованиям. В числе таких требований – обязательная подготовка аудированной финансовой отчетности (ст. 5 Министерского постановления № 265 от 2023 г.). Квалифицированные лица фризон (QFZP) вправе пользоваться нулевой ставкой корпоративного налога в ОАЭ.
Выделенные зоны (Designated Zones) – это территории внутри ОАЭ, которые для целей НДС признаются территориями вне ОАЭ. Ряд фризон ОАЭ (Free Zones) одновременно являются выделенными зонами для целей НДС.
Дистрибуция товаров или материалов в выделенную зону или из нее является одним из видов деятельности, порождающих квалифицированный доход (Qualifying Income) для компании фризоны. Речь идет о покупке и продаже товаров, материалов, запчастей, включая их импорт, хранение, управление запасами, перевозку и экспорт покупателю для целей их перепродажи или переработки для последующей продажи, при условии, что данные действия осуществляются через выделенную зону (п. 3 ст. 2 Министерского постановления № 265 от 2023 г.).
Из Постановления № 84 можно заключить, что компании фризон, чья деятельность связана с дистрибуцией товаров через эмиратские Designated Zones, столкнутся с некими дополнительными формальностями, суть которых пока не известна.
Общие требования к финансовой отчетности в ОАЭ
Бухгалтерский учет компаний в ОАЭ и подготовка финансовой отчетности необходимы для определения налогооблагаемой прибыли для целей корпоративного налога. Корпоративный налог в ОАЭ действует с 1 июня 2023 года для всех «материковых» и фризон-компаний Эмиратов. Налогооблагаемой прибылью является бухгалтерская прибыль компании, скорректированная для налоговых целей (ст. 20 Закона).
Минфин ОАЭ предписывает налогоплательщикам применять Международные стандарты финансовой отчетности (IFRS). Если доход налогоплательщика не превышает 50 миллионов AED, налогоплательщик вправе использовать Международные стандарты финансовой отчетности для малых и средних предприятий (ст. 4 Министерского постановления № 114 от 2023 г.).
Полезные ссылки:
- Стабильная и надежная юрисдикция;
- Большой выбор свободных экономических зон (Freezones);
- 100% контроль для иностранных владельцев.