С 1 января 2019 г. на Сейшельских островах вступил в законную силу ряд актов, существенно изменяющих налоговый режим для международных (офшорных) компаний, а также компаний со специальной лицензией и фондов.
1. Самый важный блок налоговой реформы на Сейшелах — изменение налогового режима международных компаний (офшорных компаний, компаний IBC), предусмотренное поправками к Закону о международных компаниях 2018 г. (International Business Companies (Amendment) Act 2018). В соответствии с ними:
- для компаний IBC отменен запрет на ведение деятельности на территории Сейшел, а также запрет на владение недвижимым имуществом на территории Сейшел. Как и ранее, компании IBC не имеют права заниматься отдельными видами деятельности (банковской, страховой, фондовой, по оказанию корпоративных услуг (т.е. регистрации компаний на Сейшелах или за рубежом), операциями с ценными бумагами, игорного бизнеса) без наличия лицензии;
- отменено требование к уставу компании IBC, который ранее в обязательном порядке должен был содержать условие о запрете вести деятельность на территории Сейшел для компании IBC;
- исключена возможность принудительного административного вычеркивания из Реестра компаний (strike off the Register) в случае ведения компанией IBC деятельности на территории Сейшел;
- в случае получение компанией IBC доходов от источников на Сейшелах, любая такая компания обязана оповестить о нем Регистр компаний Сейшел в письменной форме в течение одного месяца с даты получения такого дохода, и затем в течение одного года с даты получения такого дохода представить в тот же орган налоговую декларацию с необходимыми приложениями (т.е. финансовой отчетности с аудиторским заключением);
- введена ответственность за непредставление уведомления и налоговой декларации компаниями IBC в случае получения доходов от источников на Сейшелах. Она предполагает штраф в размере 100 долларов США за сам факт непредставления данных документов в установленный срок, и 25 долларов США за каждый последующий день просрочки до момента выполнения обязанности по представлению соответствующих документов.
2. В соответствии с поправками к Закону о налоге на предпринимательскую деятельность (Business Tax (Amendment) Act, 2018) Сейшелы переходят на территориальный принцип налогообложения. То есть, компании, зарегистрированные на территории Сейшел (как резидентные компании, так и компании IBC) и получающие доходы от источников на Сейшелах, будут обязаны уплачивать налог на прибыль в отношении таких доходов в бюджет Сейшел.
Вне зависимости от налоговой резиденции участников сделки и места совершения таких сделок, к доходам от источников на Сейшелах относятся:
- доходы, полученные от осуществления деятельности непосредственно на территории Сейшел;
- доходы, полученные от имущества, расположенного на территории Сейшел;
- доходы от использования имущественных прав на территории Сейшел.
Базовые ставки налога на прибыль не менялись, и составляют:
- для первых 1 000 000 рупий (73 000 долларов США) – 25%;
- для суммы, превышающей 1 000 000 рупий (73 000 долларов США) – 33%.
Помимо налога на прибыль, компания IBC, получающая доходы от источников на Сейшелах, может являться налогоплательщиком налога у источника выплаты (если перечисляет доходы нерезидентам), а также налога на добавленную стоимость в отдельных случаях.
В случае получения компанией доходов от источников за пределами Сейшел, обязанности по представлению налоговой декларации и уплате налога на прибыль не возникают. Также, с учетом нового принципа налогообложения, законодателем была сделана оговорка об отсутствии обязанности удерживать налог у источника выплаты, если сейшельская компания получает доход только от источников за пределами Сейшел и впоследствии выплачивает дивиденды, проценты или роялти своим акционерам или бенефициарам.
3. Изменение режима налогообложения компаний со специальной лицензией (CSL компаний). Оно предполагает, что:
- применяемая ранее ставка налога на прибыль в размере 1,5% от общемировых доходов будет действовать до 30 июня 2021 г., после чего к CSL компаниям будет применяться тот же самый режим, что для компаний IBC и компаний-резидентов (территориальный принцип налогообложения). Продление льготной ставки распространяется только на компании CSL, которые получили лицензию на осуществление отдельных видов деятельности до 16 октября 2017 г.;
- аналогичным образом ставка налога у источника выплаты в размере 0% будет применяться только до 30 июня 2021 г. и только для компаний CSL, получивших лицензию до 16 октября 2017 г. После этого налог будет удерживаться с применением стандартной ставки 15%, либо пониженных ставок для отдельных видов доходов;
- ставка налога на прибыль в размере 1,5% и ставка налога у источника выплаты в размере 0% не применяются к доходам от ведения деятельности с использованием имущества, полученного компанией CSL после 17 октября 2017 г.
4. Также были утверждены поправки к Закону о взаимных фондах и хеджевых фондах 2008 г. (Mutual Fund and Hedge Fund Act 2008), в соответствии с которыми:
- лица, действующие в качестве управляющих таких фондов на основании лицензии, обязаны осуществлять свою деятельность непосредственно на территории Сейшел. Осуществление деятельности на территории Сейшел подразумевает:
- достаточное количество сотрудников с квалификацией, необходимой для ведения данного вида деятельности;
- несение необходимых для осуществления деятельности расходов именно на территории Сейшел.
- деятельность по управлению фондами также может быть признана осуществляемой на территории Сейшел, если фронт-офис управляющего расположен за рубежом, а мидл-офис и бэк-офис – на территории Сейшел. Для целей данной нормы законодатель ввел следующие определения:
- фронт-офис – офис, в котором проводятся личные встречи с клиентами, осуществляются прямые продажи или располагается служба поддержки клиентов;
- мидл-офис – офис, в котором осуществляется проверка клиентов (due diligence), управление бизнес-процессами фронт-офиса, управление рисками и ведется внешний бухгалтерский учет;
- бэк-офис – офис, из которого осуществляется управление фронт-и мидл- офисами, а также осуществляются такие иные виды административной деятельности, включая кадровое делопроизводство и юридическое сопровождение.
Инициатива по проведению данной налоговой реформы на Сейшелах в первую очередь связана с необходимостью соответствия внутреннего законодательства стандартам, содержащимся в подписанной Сейшелами Многосторонней конвенции по противодействию размыванию налоговой базы и выводу прибыли из-под налогообложения (MLI BEPS).
Это уже не первый случай отмены или существенного изменения «классического офшорного» режима во многих юрисдикциях в 2019 году. Так, британские заморские территории (Британские Виргинские острова, Бермудские острова, Кайманы) и коронные владения (остров Мэн, Джерси и Гернси) уже приняли или находятся на стадии принятия правил об экономическом присутствии компаний на своей территории, а Сейшелы и Белиз ввели территориальный принцип налогообложения международных компаний.
