В России
Фиксированный налог на прибыль КИК
Президент РФ подписал Федеральный закон от 09.11.2020 № 368-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации».
Закон вводит альтернативный режим налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний (КИК) для физических лиц. Такой режим может использоваться по выбору контролирующего лица и предусматривает уплату НДФЛ по ставке 13% с фиксированной (вменяемой контролирующему лицу) суммы прибыли КИК, установленной Налоговым кодексом РФ. Сумма налога в этом случае составит около 5 миллионов рублей. Контролирующее лицо, выбравшее такой режим, не будет обязано отчитываться о реальном размере прибыли своих КИК.
Для физических лиц меняется крайний срок сдачи уведомлений о КИК – до 30 апреля (ранее – до 20 марта) года, следующего за налоговым периодом, в котором прибыль КИК признается у контролирующего лица, а также срок представления финансовой отчетности КИК – она будет сдаваться одновременно с уведомлением о КИК.
Одновременно усиливается ответственность в виде штрафов за неисполнение контролирующими лицами обязанностей, связанных с КИК.
Рекомендуемые (временные) формы уведомлений о переходе на уплату НДФЛ с фиксированной прибыли КИК и об отказе от такой уплаты были направлены ФНС России в Письме от 18 ноября 2020 г. № ШЮ-4-13/18954@.
Подробный обзор этих и других изменений в правилах налогообложения прибыли КИК – в нашем материале.
Отменяется нулевая ставка налога на дивиденды при «сквозном подходе»
В настоящее время абзац 3 подпункта 1.1 статьи 312 НК РФ предусматривает возможность применения ставки 0% в отношении дивидендов, выплачиваемых российской организацией в адрес иностранной организации, когда лицом, имеющим фактическое право на доход, является налоговый резидент РФ.
Для этого иностранная компания (непосредственный получатель дивидендов) должна подтвердить источнику выплаты отсутствие у себя фактического права на доход и сообщить информацию о лице, являющемся фактическим получателем дохода.
При этом наличие в цепочке выплаты иностранной компании для налоговых целей игнорируется, а соглашение об избежании двойного налогообложения со страной данной компании не применяется (т.н. «сквозной подход»).
Федеральный закон от 23.11.2020 № 374-ФЗ отменяет возможность применения нулевой ставки, оставляя для указанных ситуаций только ставку 13%, предусмотренную подпунктом 2 пункта 3 статьи 284 НК РФ.
Пунктом 2 статьи 8 названного закона устанавливается переходный период с 1 января 2021 г. по 31 декабря 2023 г., в течение которого применение нулевой ставки еще будет возможно, но при соблюдении следующих условий:
- доля косвенного участия организации – фактического получателя дивидендов (налогового резидента РФ) в уставном капитале российской организации, выплачивающей дивиденды, составляет не менее 50%;
- сумма дивидендов, на которые имеет право организация – фактический получатель дивидендов (налоговый резидент РФ), составляет не менее 50% от общей суммы распределяемых дивидендов;
- пассивный доход (в сумме, равной или превышающей сумму выплаченных дивидендов) должен быть зачислен на счета фактического получателя в течение 180 календарных дней с даты выплаты дивидендов российской организацией.
Таким образом, если в группе компаний движение дивидендов, выплачиваемых из России за рубеж, в конечном счете «замыкается» вновь на российскую компанию, то применение к последней нулевой ставки налога на прибыль в ближайшие три года будет возможно лишь при соблюдении дополнительных условий.
Меняются условия налогового соглашения Россия-Люксембург
6 ноября был подписан протокол о внесении изменений в соглашение об избежании двойного налогообложения между Россией и Люксембургом.
Главное изменение состоит в повышении ставки налога у источника до 15% в отношении дивидендных и процентных доходов.
Исключения предусмотрены для институциональных инвестиций, а также для публичных компаний, не менее 15% акций которых находятся в свободном обращении, и владеющих не менее 15% капитала компании, выплачивающей указанные доходы, в течение года. Для процентов и дивидендов, подпадающих под такие исключения, будет применяться льготная ставка в размере 5%.
Кроме того, изменения не затронут процентных доходов, выплачиваемых по еврооблигациям, облигационным займам российских компаний, а также займам, предоставляемым иностранными банками.
Если протокол будет ратифицирован до конца текущего года, его положения начнут применяться с 1 января 2021 года.
Должна ли иностранная организация с банковским счетом в РФ отчитываться о деятельности в России?
Иностранные организации, осуществляющие деятельность в России через постоянные представительства, являются плательщиками налога на прибыль организаций, в частности, уплачивают авансовые платежи и налог, а также представляют налоговую декларацию и годовой отчет о деятельности в Российской Федерации в налоговый орган по месту нахождения своего постоянного представительства.
В адрес ФНС России поступил вопрос о том, возникнут ли данные обязанности для иностранной организации, планирующей открыть расчетный счет в российском банке, но не имеющей в России имущества, не осуществляющей и не планирующей осуществлять в России какую-либо деятельность (как приводящую, так и не приводящую к образованию постоянного представительства). Открытие счета в России повлечет постановку такой компании на учет в налоговых органах.
ФНС России в своем письме от 3 ноября 2020 г. № СД-4-3/17982@, сообщила, что если иностранная организация не будет вести деятельность на территории РФ и будет поставлена на учет в налоговых органах только по основанию открытия счета в банке на территории РФ, то у такой иностранной организации обязанность по представлению в налоговый орган декларации по налогу на прибыль и годового отчета не возникнет.
В мире
ОЭСР: 18 юрисдикций устранили вредоносные налоговые режимы
Форум ОЭСР по вредоносным налоговым практикам (FHTP) опубликовал данные о прогрессе стран в реализации минимального стандарта Действия 5 Плана BEPS («Более эффективное противодействие вредоносным налоговым практикам с учетом принципов прозрачности и реального содержания»).
Форум констатировал существенные законодательные изменения, коснувшиеся 44 из 49 ранее проанализированных налоговых режимов, 37 из которых были пересмотрены или отменены, а 7 находятся в процессе изменения. Оставшиеся 5 режимов, по мнению FHTP, в настоящее время не несут в себе риски размывания налоговой базы и смещения центра прибыли.
По итогам оценки 2020 года, налоговые режимы следующих 18 юрисдикций признаны соответствующими минимальному стандарту Действия 5 Плана BEPS:
Аруба, Белиз, Гонконг, Грузия, Доминика, Доминиканская Республика, Катар, Кюрасао, Маврикий, Мальдивы, Марокко, Острова Кука, Сан-Марино, Северная Македония, Сент-Китс и Невис, Тунис, Швейцария, Ямайка.
Кроме этого, одной из целей FHTP является обеспечение того, чтобы компании из безналоговых юрисдикций или стран с номинальным налогообложением имели достаточное присутствие в таких юрисдикциях.
В настоящее время во всех 12 таких юрисдикциях (к которым ранее были отнесены Ангилья, Багамы, Барбадос, Бахрейн, Бермуды, Британские Виргинские острова, Гернси, Джерси, Каймановы острова, ОАЭ, Остров Мэн и Острова Тёркс и Кайкос) уже имеется нормативная база, предусматривающая требования «экономического присутствия», включая обязанности по сбору и сообщению регулятору необходимой информации о деятельности подотчетных юридических лиц.
Швейцария усиливает меры финансовой прозрачности
11 ноября Федеральный Совет Швейцарии сообщил вступлении в силу с 1 января 2021 года поправок к Закону Швейцарии о международном автоматическом обмене информацией по налоговым вопросам. Поправки реализуют рекомендации Глобального форума по вопросам прозрачности и обмена информацией для налоговых целей.
Основное изменение связано с усилением внимания к иностранным лицам, инвестирующим в швейцарскую недвижимость. Начиная с 2021 года обязанность направлять в уполномоченный орган информацию для целей автоматического обмена будет распространена на объединения собственников недвижимости. В указанных целях будут уточнены требования due diligence в отношении иностранных собственников недвижимости, сведения о которых будут подлежать раскрытию.
Также для финансовых учреждений Швейцарии прямо прописывается обязанность сохранять любую документацию, которая может быть полезной для налоговых целей, в том числе возможных расследований в будущем.
Вне сферы автоматического обмена по-прежнему остаются фонды и некоммерческие организации, а также счета цифровых валют. Федеральная налоговая администрация Швейцарии также сохраняет право отказать в автоматическом обмене тем странам, чьи стандарты конфиденциальности и безопасности передачи информации будут сочтены неудовлетворительными.
Швейцария участвует в автоматическом обмене финансовой информацией с 2018 года и на сегодняшний день приняла на себя обязательства по направлению сведений о счетах нерезидентов в 73 юрисдикции, в том числе в Россию.
В ОАЭ разрешено 100-процентное владение бизнесом иностранцами
Правительство Объединенных Арабских Эмиратов сообщило о вступлении в силу с 1 декабря 2020 года правил, разрешающих иностранным инвесторам владеть 100 процентами в капитале местных компаний.
Речь идет о компаниях с ограниченной ответственностью, регистрируемых вне специальных экономических зон, то есть именно о местных, «оншорных» компаниях ОАЭ.
Новые правила не будут применяться к компаниям из отраслей, утверждаемых кабинетом министров, а также к компаниям, находящимся в собственности федерального правительства или правительств эмиратов. В частности, к ним относятся такие стратегические отрасли, как добыча углеводородов, телекоммуникации и транспорт.
По действующим до настоящего времени правилам, иностранные акционеры могли владеть до 49% в местных компаниях, а доля не менее 51% должна была принадлежать резиденту ОАЭ («спонсору»). По новым правилам, юридические или физические лица смогут учреждать компании и владеть ими независимо от своей государственной принадлежности.
Представители бизнеса приветствовали данное решение и ожидают рост прямых иностранных инвестиций в ОАЭ.
Количество отказавшихся от гражданства США продолжает расти
За первые девять месяцев текущего года от гражданства США отказались более 6000 американцев, а к концу 2020 года это число может достигнуть десяти тысяч (притом, что за тот же период в прошлом году этот показатель составлял менее 2000).
В целом за прошедшее десятилетие документы на отказ от гражданства подали более 37000 американцев. Впервые существенный рост числа отказавшихся от гражданства был зафиксирован в 2013 году.
При этом, в дальнейшем ожидается еще большая волна отказов, поскольку в указанный период 2020 года не все посольства и консульства США работали в обычном режиме из-за коронавирусных ограничений.
В большинстве случаев от американского паспорта отказываются те граждане, которые уже живут за пределами США и имеют гражданство другой страны.
Среди причин роста числа людей, отказывающихся от американского гражданства, называют политику действующей Администрации и пандемию COVID-19, тяжело отразившуюся на США.
Однако, если речь идет о гражданах, живущих за пределами США, не следует забывать и о таком факторе, как жесткое налоговое и противолегализационное регулирование (например, о законе FATCA о соблюдении налоговых правила в отношении иностранных счетов, принятом десять лет назад), которое обязывает граждан декларировать все принадлежащие им иностранные активы независимо от места жительства, а иностранные банки – сообщать о своих клиентах-гражданах США.
Для соблюдения данных норм граждане вынуждены нести ощутимые расходы на налоговых консультантов, а при обращении в иностранные финансовые учреждения сталкиваться с проблемами, что в совокупности может «перевесить» преимущества американского паспорта и повлиять на решение об отказе от гражданства.
Британские Виргинские острова теряют доходы от регистрации компаний
Доходы Британских Виргинских островов от регистрации компаний в 2020 году упали на 29,8 миллионов USD (то есть на 15%) по сравнению с 2019 годом и составили 168,9 миллионов долларов США. Отрасль международных финансовых услуг, в том числе услуг по регистрации компаний, образует до 50 процентов ВВП данной территории.
Среди факторов, повлиявших на снижение данной категории государственных доходов, можно назвать:
- пандемию COVID-19 с ее влиянием на мировую экономику и создавшейся ситуацией неопределенности;
- фигурирование юрисдикции в «черных списках» (так, BVI были исключены из «серой» части списка несотрудничающих налоговых юрисдикций ЕС лишь в феврале 2020 года в связи с выполнением всех принятых на себя обязательств перед Евросоюзом. В то же время, территория остается в ряде национальных «черных списков»);
- острую дискуссию о публичном доступе к реестру бенефициарных владельцев (которая закончилась решением, пусть и с рядом оговорок, предоставить такой доступ к 2023 году);
- введение в действие законодательства 2018 г. об экономическом присутствии для компаний с определенными видами деятельности и нового вида отчетности;
- обсуждаемую сделку между ЕС и Великобританией в связи с Brexit и прочие прямые и косвенные факторы, от которых может зависеть популярность регистрации компаний BVI.
