11 января 2017 года был официально опубликован Приказ ФНС России от 13 декабря 2016 года № ММВ-7-13/679@ «Об утверждении формы и порядка заполнения формы уведомления о контролируемых иностранных компаниях, а также формата и порядка представления уведомления о контролируемых иностранных компаниях в электронной форме».
Кто обязан подавать?
Уведомление о контролируемых иностранных компаниях (КИК) – новый вид уведомления, который обязаны подать все налогоплательщики – налоговые резиденты РФ, признаваемые «контролирующими лицами» иностранных компаний:
- в силу своего участия в иностранных компаниях с долей более 25% или более 10%, если доля всех лиц – налоговых резидентов РФ в компании составляет более 50% (пункт 3 статьи 25.13 НК РФ), либо
- в силу осуществления контроля над такими компаниями иным образом (пункты 7 или 8 статьи 25.13 НК РФ).
Следует помнить, что для первого (2015-го) года действия норм НК РФ о КИК установлен более высокий порог доли участия для признания лица контролирующим – 50% (пункт 1 статьи 3 Федерального закона от 24.11.2014 № 376-ФЗ). Согласно позиции Минфина (см. Письма Минфина России от 17.08.2016 № 03-01-23/48417, от 21.11.2016 № 03-12-11/68451), признание налогового резидента РФ контролирующим лицом осуществляется на дату получения дохода в виде прибыли КИК. Поэтому, лицо будет признаваться контролирующим (и будет обязано подать уведомление о КИК), если на первую дату получения лицом дохода в виде прибыли КИК (а для прибыли КИК за 2015 год – это 31 декабря 2016 года), доля его участия составляет более 50%.
Срок подачи первого уведомления о КИК
Лица, признаваемые «контролирующими» над первую дату получения дохода в виде прибыли КИК, подают первое уведомление о КИК не позднее 20 марта 2017 года (то есть года, следующего за налоговым периодом, в котором контролирующим лицом признаётся доход в виде прибыли КИК в соответствии с главой 23 или 25 НК РФ).
Непредставление уведомления о КИК в установленный срок либо представление уведомления с недостоверными сведениями влечёт взыскание штрафа в размере 100000 рублей (п. 1 ст. 129.6 НК РФ).
Содержание уведомления
В уведомлении о КИК содержатся:
- сведения о налогоплательщике – контролирующем лице,
- сведения о КИК (либо об иностранной структуре без образования юридического лица),
- основания для признания налогоплательщика контролирующим лицом,
- сведения о финансовой отчётности КИК,
- в случае контроля посредством косвенного участия – раскрытие порядка такого косвенного участия и сведения о российских или иностранных организациях, через которые налогоплательщик косвенно участвует в КИК.
