В России изменены ставки по НДФЛ

Начиная с 1 января 2021 года в России будет действовать прогрессивная шкала налоговых ставок по налогу на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) взамен действующей на данный момент «плоской» ставки 13%. Соответствующий Законопроект под номером 1022669-7 был одобрен в третьем чтении депутатами Государственной Думы на ее заседании 11 ноября 2020 года.

Суть новой системы налогообложения НДФЛ заключается в том, что по общему правилу доходы физических лиц-резидентов в размере менее 5 000 000 рублей будут облагаться по ставке 13%, а суммы доходов, превышающие пороговое значение в 5 000 000 рублей – по ставке 15%. Ниже рассматриваются ключевые параметры новой системы исчисления НДФЛ, предусмотренные законодателем.

Основная налоговая база

Виды доходов резидентов, по которым будет применяться обновленный порядок исчисления и уплаты НДФЛ, включают в себя:

1. Доходы от долевого участия в российских и иностранных организациях (дивиденды);
2. Выигрыши в азартных играх и лотереях;
3. Операции по ценным бумагам и производным финансовым инструментам (деривативам);
4. Доходы от сделок РЕПО по ценным бумагам;
5. Доходы по договорам займа ценными бумагами;
6. Доходы от участия в инвестиционном товариществе;
7. Доходы от операций с использованием индивидуального инвестиционного счета (ИИС);
8. Нераспределенная прибыль контролируемых иностранных компаний (КИК), в том числе определяемая по «фиксированной» системе;
9. Иные доходы, ранее облагаемые по ставке 13% (в т.ч. заработная плата по трудовым договорам, проценты по денежным займам).

Законодательный текст формально объединяет все перечисленные выше виды доходов в универсальное понятие «основная налоговая база». Как представляется, данная формулировка призвана обеспечить применение ставки НДФЛ 15% по совокупной сумме всех доходов свыше 5 000 000 рублей, если сумма каждого из видов доходов по отдельности не превышает 5 000 000 рублей.

Для подавляющего большинства перечисленных выше видов доходов резидентов возможно уменьшение налоговой базы на суммы всех предусмотренных Налоговым кодексом РФ (далее -НК РФ) налоговых вычетов (например, имущественного налогового вычета при приобретении жилой недвижимости или инвестиционного налогового вычета по ИИС).

Если основная налоговая база превышает 5 000 000 рублей, то уплата НДФЛ в бюджет производится двумя раздельными платежами: один платеж составит 650 000 рублей, второй – 15% от суммы, превышающей 5 000 000 рублей. Как предполагается в некоторых источниках, это связано с целевым направлением полученных бюджетом РФ средств от «верхней» ставки НДФЛ в фонд помощи детям с тяжелыми заболеваниями.

Доходы, не включаемые в основную налоговую базу

Ряд видов доходов прямо изъят законодателем из основной налоговой базы по НДФЛ, к которой применяется прогрессивная шкала налоговых ставок, и будет облагаться по «плоской» ставке 13% вне зависимости от размера дохода. К таким доходам относятся:

1. Доходы от продажи любого имущества (за исключением ценных бумаг) при отсутствии каких-либо освобождений от налогообложения, предусмотренных статьей 217 НК РФ;
2. Доходы в виде стоимости имущества, полученного в порядке дарения от лиц, не являющихся родственниками одаряемого;
3. Страховые выплаты;
4. Выплаты по пенсионному обеспечению.

В отношении облагаемых по «плоской» ставке НДФЛ доходов возможно применение исключительно имущественных налоговых вычетов путем уменьшения налоговой базы на суммы таких вычетов. При этом суммы имущественных налоговых вычетов, использованные в рамках одного налогового периода в отношении основной налоговой базы не полностью, могут в своей неиспользованной части применяться и к видам доходов, облагаемых по «плоской» ставке 13%, в том же налоговом периоде.

Изменения для нерезидентов

Как и прежде, большая часть видов доходов физических лиц-нерезидентов от источников в РФ будет облагаться по «плоской» ставке 30%. С технической точки зрения важно, что теперь облагаемые по данной ставке виды доходов оформлены законодателем в виде открытого перечня, включающего в себя:

1. Выигрыши в азартных играх и лотереях;
2. Операции по ценным бумагам и производным финансовым инструментам (деривативам);
3. Доходы от сделок РЕПО по ценным бумагам;
4. Доходы по договорам займа ценными бумагами;
5. Доходы от участия в инвестиционном товариществе;
6. Доходы от операций с использованием индивидуального инвестиционного счета (ИИС);
7. Доходы от продажи недвижимого имущества и/или долей в нем, а также доходы в виде стоимости недвижимого имущества, полученного в порядке дарения;
8. Иные виды доходов, облагаемых по ставке 30%.

Фактически, новая система налогообложения коснулась только тех исключений, по которым ранее нерезиденты имели право применять ставку НДФЛ в размере 13% вместо 30%. Теперь вместо «плоской» ставки 13% к перечисленным ниже видам доходов будет применяться прогрессивная шкала ставок 13% на суммы до 5 000 000 рублей, и 15% на суммы свыше 5 000 000 рублей:

1. Трудовая деятельность иностранных граждан на территории РФ у физических лиц для их личных нужд, а также у организаций, индивидуальных предпринимателей, нотариусов и адвокатов, занимающихся частной практикой;
2. Трудовая деятельность иностранных граждан, признанных высококвалифицированными специалистами в установленном порядке;
3. Трудовая деятельность в рамках Государственной программы по переселению в РФ проживающих за рубежом россиян;
4. Трудовая деятельность в качестве члена экипажа морских судов под флагом РФ;
5. Трудовая деятельность лиц без гражданства и беженцев на территории РФ;
6. Проценты по вкладам в российских банках.

Изменения не затронули налоговые ставки по полученным нерезидентами от российских компаний дивидендам (ставка остается на уровне 15%). Равным образом, если российская компания была зарегистрирована в порядке редомициляции в специальных административных районах (САР) в Калининградской области или Приморском крае, имеет статус международной холдинговой компании и является публичной компанией, то ставка НДФЛ на полученные от нее дивиденды физическим лицом-нерезидентом остается неизменной (5%).

Как и прежде, актуальным для нерезидентов остается отсутствие права на применение налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 НК РФ. С другой стороны, им по-прежнему доступны некоторые освобождения от НДФЛ, предусмотренные статьей 217 НК РФ, в частности, при продаже недвижимого имущества при условии владения им в течение не менее 5 лет.

Начало применения новой системы обложения НДФЛ

Все изменения, предусмотренные Законопроектом №1022669-7 будут применяться начиная с налогового периода, соответствующего 2021 календарному году. Законодателем сделана оговорка о том, что налоговые агенты освобождаются от штрафов и пеней в случае неуплаты или неполной уплаты НДФЛ на суммы свыше 5 000 000 рублей по ставке 15% в первом квартале 2021 года, если суммы налоговой недоимки самостоятельно перечисляются налоговым агентом в бюджет в срок до 1 июля 2021 года.