Если российские налогоплательщики владеют иностранными компаниями или структурами, они обязаны уведомлять об этом налоговые органы. Уведомлять необходимо о каждом факте возникновения и прекращения связи лица с иностранной организацией в случаях, установленных Налоговым кодексом РФ.
- Необходимо уведомлять о прямом, косвенном и смешанном участии в иностранных организациях с долей свыше 10%, включая изменения доли и прекращение участия.
- Отдельно уведомляется об учреждении и прекращении связи с иностранными структурами без образования юрлица (трасты, фонды, партнерства и иные формы коллективных инвестиций).
- Контролирующим лицом можно признаваться не только по доле участия, но и по фактическому влиянию на распределение прибыли как конечный бенефициар.
- Уведомление о КИК подается ежегодно независимо от наличия прибыли, применения льгот или уплаты налога с фиксированной прибыли КИК.
- Поставленные на учет в РФ иностранные организации обязаны самостоятельно направлять сообщения об участниках с долей свыше 5%, что не заменяет уведомления об участии и о КИК.
О чем необходимо уведомлять?
Основные информационные обязанности налогоплательщиков, связанные с участием в иностранных организациях и (или) контролем над ними, перечислены в пункте 3.1 статьи 23 НК РФ. В соответствии с ним, налогоплательщики обязаны раскрывать налоговому органу информацию:
- о своем участии в иностранных организациях, если доля участия превышает 10%;
- об учреждении иностранных структур без образования юридического лица;
- о контролируемых иностранных компаниях (КИК), в отношении которых они являются контролирующими лицами.
Налогоплательщики – физические лица уведомляют налоговый орган по своему месту жительства, а организации – по месту своего нахождения.
Уведомление об участии в иностранных организациях
В отношении иностранной компании, данный вид уведомления подается, если у налогоплательщика – налогового резидента РФ:
- возникла доля участия, превышающая 10% (например, при регистрации иностранной компании и первоначальном распределении ее акций, покупке или наследовании акций/долей в ней);
- изменилась доля участия (например, по итогам продажи части акций/долей, принадлежавшей налогоплательщику, изменения структуры владения иностранной компанией);
- прекратилось участие в иностранной компании (например, в результате ее ликвидации или продажи налогоплательщиком всех своих акций/долей в ней).
Уведомлять необходимо не только о прямом, но и косвенном участии (то есть участии через другие организации), а также о смешанном участии, если лицо одновременно участвует в компании напрямую и через другие компании.
Также, уведомление об участии подается в случае учреждения налогоплательщиком иностранной структуры без образования юридического лица. Это может быть иностранный частный фонд, траст, партнерство, товарищество, иная форма коллективных инвестиций и (или) доверительного управления. Уведомлять необходимо как об учреждении иностранной структуры, так и о прекращении связи с ней (утрате статуса учредителя или контролирующего лица).
Срок подачи уведомления об участии в иностранных организациях – не позднее 3 месяцев с даты возникновения или прекращения участия в компании или изменения доли в ней. Уведомление подается только в случае наступления соответствующего события (возникновения, изменения или прекращения доли участия) – подавать его ежегодно не требуется. Штраф за неподачу уведомления – 50 000 рублей за каждую иностранную компанию.
Уведомление о контролируемых иностранных компаниях
Уведомление о КИК подают налоговые резиденты РФ, которые являются контролирующими лицами иностранных организаций или структур. «Контроль» лица над иностранной компанией возникает, если лицо обладает в ней долей участия более 25% (либо 10%, если общая доля налоговых резидентов РФ в компании составляет более половины). Независимо от наличия формальной доли участия, лицо может признаваться «контролирующим», если оно влияет или вправе влиять на судьбу прибыли компании (например, будучи ее конечным бенефициарным владельцем).
Уведомления о КИК подаются как в отношении иностранных организаций (компаний), так и иностранных структур без образования юридического лица. В обоих случаях в уведомлении раскрываются основания для признания налогоплательщика контролирующим лицом (доля участия или иной способ контроля).
В отличие от уведомления об участии, уведомление о КИК подается ежегодно и является обязательной частью отчетности по КИК (наряду с налоговыми декларациями и финансовой отчетностью КИК). Уведомление о КИК подается во всех случаях, пока лицо сохраняет контроль над компанией, в том числе, при отсутствии у КИК прибыли, использовании освобождений или уплате налога с фиксированной прибыли КИК.
Срок подачи уведомления о КИК физическими лицами – не позднее 30 апреля года, следующего за налоговым периодом, в котором доход в виде прибыли КИК признается у контролирующего лица (организациями – не позднее 20 марта). Штраф за неподачу уведомления о КИК – 500 000 рублей за каждую контролируемую иностранную компанию.
Сообщение об участниках иностранной организации
Если иностранная организация поставлена на учет в налоговом органе РФ (с получением ИНН), она обязана сообщать в налоговый орган сведения о своих участниках (пункт 3.2 статьи 23 НК РФ). Сведения направляются только о тех участниках, доля которых в компании по состоянию на 31 декабря предшествующего года превышает 5%. Иностранные структуры без образования юридического лица сообщают сведения о своих учредителях, бенефициарах и управляющих.
Направление сообщений об участниках – это отдельная обязанность самой иностранной организации, состоящей на налоговом учете в РФ (не ее участников или контролирующих лиц). Такое сообщение не связано с вышеописанными уведомлениями об участии или о КИК и не заменяет их.
Срок подачи сообщения об участниках иностранной организации – ежегодно не позднее 28 марта. Штраф за неподачу сообщения – 50 000 рублей.
Что важно помнить владельцам иностранных компаний
Если налоговый резидент РФ – физическое лицо или организация – владеет долей в иностранной компании или структуре либо контролирует ее, закон требует уведомить об этом налоговый орган.
| Тип уведомления | Срок подачи |
|---|---|
|
Уведомление об участии (подают участники с долей более 10%) |
Однократно – не позднее 3 месяцев с даты возникновения, изменения доли или прекращения участия в организации |
|
Уведомление о КИК (подают контролирующие лица) |
Ежегодно – не позднее 30 апреля (для физических лиц); не позднее 20 марта (для организаций) |
|
Сообщение об участниках (подают иностранные компании, вставшие на учет в налоговых органах РФ) |
Ежегодно – не позднее 28 марта |
Официальная информация об уведомлениях об участии и о КИК, а также порядке их подачи, размещена в разделе «Контролируемые иностранные компании и контролирующие лица» сайта ФНС России.
