25 ноября 2025 года в ОАЭ опубликованы поправки в Федеральный декрет-закон № 28 от 2022 г. «О налоговых процедурах» (далее – Закон). Поправки, содержащиеся в Федеральном декрете-законе № 17 от 2025 года, касаются важных аспектов налогового администрирования, включая правила возврата налогов, использования переплат, исправления ошибок и проведения налоговых проверок. Новая редакция Закона вступает в силу 1 января 2026 года.
- Переплаты и кредитовые остатки у FTA можно использовать для погашения налогов только в течение 5 лет.
- Заявление на возврат может быть подано не позднее 5 лет с окончания налогового периода (есть исключения).
- Предельный срок для подачи Voluntary Disclosure – 5 лет, но можно позже, если оно связано с заявлением на возврат.
- Глубина налоговой проверки – не более 5 лет. При подаче заявления на возврат может продлевается еще на 2 года.
- Ошибки в декларациях, не влияющие на сумму налога, можно будет исправлять без Voluntary Disclosure.
- Изменения вступают в силу с 1 января 2026 года.
Срок для использования переплат налога
По новым правилам, в случае переплаты налога или наличия кредитового остатка, налоговый орган (FTA) может использовать (зачесть) имеющуюся переплату для погашения любых налогов или обязательств налогоплательщика перед FTA в течение периода, не превышающего 5 лет с окончания соответствующего налогового периода (к которому относится переплата) (статья 9(3) Закона).
Таким образом, вовремя не использованный кредитовый остаток теперь «сгорает» по прошествии 5 лет. Предыдущая редакция Закона не предусматривала таких ограничений по сроку.
FTA может использовать суммы переплаты (полностью или частично) для погашения налогов и иных причитающихся сумм в порядке очередности их возникновения (статья 9(3) Исполнительного постановления к Закону).
Возврат налога – только в течение 5 лет
Как и ранее, налогоплательщик вправе подать заявление на возврат излишне уплаченного налога (кредитового остатка), если он имеет право на такой возврат по закону, и такой остаток превышает подлежащие уплате налоги и штрафы.
При этом, заявление на возврат должно быть подано в течение периода, не превышающего 5 лет с окончания налогового периода, за который была произведена переплата или возник кредитовый остаток (статья 38(2) Закона).
Данное ограничение имеет два исключения:
- Если кредитовый остаток возник в результате решения FTA, принятого после истечения 5-летнего периода или в последние 90 дней этого периода, налогоплательщик вправе подать заявление на возврат налога в течение 1 года с даты возникновения кредитового остатка.
- Если кредитовый остаток возник в тот же период (см. выше), но по иным причинам (не в результате решения FTA), у налогоплательщика будет возможность подать заявление на возврат в течение 90 дней.
Если налогоплательщик не подал заявление в установленные сроки, его право на возврат излишне уплаченного налога или кредитового остатка утрачивается.
ВАЖНО: На переходный период Законом предусмотрена возможность возврата налога даже если 5 лет уже истекли (или истекут в течение 2026 года).
Налогоплательщики смогут подать заявление о возврате кредитового остатка или использовать его для погашения налоговых обязательств, если реализуют данное право до конца 2026 года (то есть, в течение одного года с даты вступления в силу новой редакции Закона).
Предельный срок подачи Voluntary Disclosure
Налогоплательщик вправе подать Voluntary Disclosure только в течение пяти лет после окончания соответствующего налогового периода.
Однако, подача Voluntary Disclosure допускается и в более поздний срок, если она связана с некорректным заявлением на возврат, по которому еще не было принято решение (статья 46(6) Закона).
Так, если налогоплательщик подаст в FTA заявление на возврат до конца 2026 года (актуально для «старых» переплат), то при необходимости он может подать Voluntary Disclosure в течение двух лет с даты подачи заявления на возврат (статья 3(2) Закона № 17 от 2025 г.).
Налоговые проверки после истечения 5 лет
По общему правилу, FTA не вправе проводить в отношении налогоплательщика налоговые проверки по прошествии пяти лет с окончания соответствующего налогового периода (статья 46(1) Закона).
Новая редакция Закона вводит дополнительное исключение из этого правила (статья 46(4) Закона):
FTA вправе провести налоговую проверку по истечении пяти лет с окончания соответствующего налогового периода, если такая проверка проводится в связи с заявлением на возврат налога, поданным на пятом году с окончания соответствующего налогового периода. В этом случае налоговая проверка должна быть проведена в течение двух лет с даты подачи заявления на возврат налога.
Таким образом, подача налогоплательщиком заявления на возврат продлевает для FTA возможность проведения проверки дополнительно на 2 года.
Раскрытие информации при технических ошибках в декларировании
Если налогоплательщик обнаружил ошибку в поданной им налоговой декларации, в результате которой налог к уплате оказывается меньше, чем должен быть, он обязан сообщить об этом в FTA в рамках Voluntary Disclosure – добровольного раскрытия информации (статья 10(1) Закона).
Такая же обязанность существует для ошибок в заявлениях на возврат налога, если к возврату заявлена большая сумма, чем та, на которую налогоплательщик имеет право. За неподачу Voluntary Disclosure в требуемых случаях предусмотрены штрафы.
Новая редакция пункта 5 статьи 10 Закона предусматривает, что, если ошибка или пропуск в налоговой декларации не влияют на сумму налога к уплате, они должны быть исправлены:
- путем подачи Voluntary Disclosure – в случаях, установленных FTA; либо
- в самой налоговой декларации – во всех остальных случаях.
Таким образом, подача Voluntary Disclosure теперь обязательна только для ошибок в декларировании, влияющих на сумму налога, а также тех, которые прямо предусмотрит FTA. Ожидается, что данное изменение упростит процесс исправления технических ошибок и уменьшит количество штрафов.
На что обратить внимание
Описанные поправки касаются любых действующих налогов в ОАЭ, прежде всего, НДС и корпоративного налога. Они устанавливают предельные сроки для заявлений на возврат, распоряжения переплатами и раскрытия информации, а также исключения из них.
Налогоплательщикам, имеющим исторические переплаты перед FTA, важно отследить крайний срок, в течение которого они могут заявить их возврат. В случае пропуска этого срока возврат будет невозможен. В то же время, подача заявления на возврат дает FTA право проверять интересующий период, несмотря на истечение 5-летнего срока.
