Сравнительные характеристики холдинговых юрисдикций
Налоговый кодекс РФ устанавливает следующие ставки налога для иностранных предприятий, которые получают доходы в виде дивидендов, роялти или процентов из источников в Российской Федерации и не образуют постоянного представительства:
- для дивидендов – 15%,
- роялти и процентов – 20%.
Если же предприятие является налоговым резидентом в государстве, с которым Россия имеет действующее соглашение об избежании двойного налогообложения, то, как правило, применяются пониженные ставки. Ниже дана краткая налоговая характеристика наиболее популярных холдинговых юрисдикций.
Дополнительная информация:
| Налог у источника выплаты при перечислении дивидендов из России | Корпоративный налог на дивиденды в стране регистрации холдинга | Налог у источника при выплате дивидендов акционерам холдинга | Общая ставка корпоративного налога | |
|---|---|---|---|---|
| Кипр | 5 % (при вкладе в капитал не менее 100000 EUR); 10% в иных случаях | 0% | 0% | 12,5% |
| Дания | 10% | 24,5%. Освобождение от налогообложения при соблюдении следующих условий: доля получающей дивиденды компании составляет не менее 10%; дочерняя компания находится в Европейской экономической зоне (ЕС+Лихтенштейн, Норвегия и Швейцария), т.е. на нее распространяется Директива о дочерних и материнских компаниях, либо в стране, с которой у Дании заключено соглашение об избежании двойного налогообложения. Соглашение с РФ заключено. | 27% за исключением следующих случаев: если соглашением об избежании двойного налогообложения предусмотрена иная ставка; налогообложение отсутствует, если на дивиденды распространяется Директива ЕС/ ЕЭЗ (ЕС+Лихтенштейн, Норвегия и Швейцария) о дочерних и материнских компаниях и доля получающей дидиденды компании составляет не менее 10%. | 24,5% |
| Нидерланды | 5% (при вкладе в капитал не менее 75000 ЕВРО и доле в капитале не менее 25%); 10% (в иных случаях) | 25%. Освобождение от налогообложения при соблюдении следующих условий: Нидерландская холдинговая компания должна владеть, по крайней мере, 5 % акций дочерней компании. Акции должны находится в собственности холдинговой компании с начала финансового года для налогового освобождения дивидендов текущего года. Прибыль дочерней компании облагается налогами юрисдикции регистрации независимо от уровня налоговых ставок. Холдинговая компания принимает активное участие в управлении дочерней компанией. Дочерняя компания не должна являться компанией портфельного инвестирования, освобожденной от налогообложения (tax exempt portfolio company). Отношение заемных средств дочерней компании (в том числе полученных от холдинговой компании-учредителя) к собственным средствам не должно превышать уровня 85/15. | 15% за исключением следующих случаев: Если соглашением об избежании двойного налогообложения предусмотрена иная ставка. Если получатель дивидендов является резидентом соответствующей страны ЕС и к нему применяется Директива ЕС о материнских и дочерних компаниях. | 25% |
| Люксембург (SOPARFI) | 5% (если получатель владеет не менее 10% капитала компании, выплачивающей дивиденды, и инвестировал в него не менее 80000 EUR или эквивалентную сумму в рублях); 15% в остальных случаях | 29,22%. Освобождение от налогообложения при одновременном соблюдении следующих условий: SOPARFI владеет минимум 10% дочерней компании (или 1,25 млн. Евро в инвестициях). Дочерняя компания может быть резидентной или нерезидентной, но должна облагаться налогом по ставке не ниже 11%. Минимальное долевое участие в дочерней компании в течении не менее 12 месяцев. | 15% за исключением следующих случаев: Если соглашением об избежании двойного налогообложения предусмотрена иная ставка. Если получатель дивидендов является резидентом соответствующей страны ЕС и к нему применяется Директива ЕС о материнских и дочерних компаниях. | 29,22% |
| Великобритания | 10% | Общая ставка корпоративного налога. Однако применяется система налогового кредита: налоги, уплаченные дочерней компанией в своей стране, могут быть зачтены при уплате налога в Великобритании. К зачету принимаются налог у источника, возникающий при переводе дивидендов в холдинг, и налог на прибыль. Если «дочка» находится в стране, где ставки этих налогов достаточно высоки, их зачет может оказаться равнозначным полному освобождению от уплаты налога в Великобритании. Обязательное условие: холдинг должен контролировать не менее 10% акций дочерней компании. | 0% | 21% (с 01.04.2015 — 20%) |
| Швейцария | 5% (при вкладе в капитал не менее 200 тыс. швейцарских франков и доле участия не менее 20%); 15% в остальных случаях | 0% | 35% за исключением применения Директивы ЕС о дочерних и материнских компаниях. Швейцарские налоговые органы применяют данную Директиву лишь тогда, когда предприятие ЕС (например, на Кипре) имеет достаточное присутствие в стране регистрации(т. е. реальный офис, управляющих и прочие формальные и неформальные признаки полностью оборудованного и реально функционирующего офиса). | Эффективная ставка может составлять от 11,48% до 24,43% в зависимости от кантона |
- Как видно из таблицы, большинство налоговых соглашений России предусматривают освобождение от налогообложения в РФ доходов, выплачиваемых в качестве роялти из России за рубеж. Но данные доходы облагаются налогом за рубежом согласно стандартным ставкам.
- Директива ЕС о дочерних и материнских компаниях. Согласно ее положениям дивидендные выплаты, осуществляемые в отношении европейской холдинговой компании ее дочерней компанией-резидентом ЕС, освобождаются от обложения налогом у источника при условии, что компания прямо владеет минимум 10% капитала европейской дочерней компании. В некоторых странах необходимо обеспечить длительность владения — на протяжении не менее чем 1 года или двух. Также во многих странах компания-холдинг должна доказать, что она, во-первых, является бенефициарным владельцем дивидендов и, во-вторых, не контролируется прямо или косвенно нерезидентами ЕС.
Оцените эту страницу!
[Всего: 2 Средний: 5]
