ФНС России опубликовала проект обновленного перечня юрисдикций, осуществляющих автоматический обмен страновыми отчетами с Россией. Страновые отчеты (Country-by-Country Reports, CbCR) содержат финансовые показатели крупных международных групп компаний и подаются в национальные налоговые органы. В последующем они могут быть предметом автоматического обмена между заинтересованными государствами.
- Принятие новых юрисдикций для автоматического обмена страновыми отчетами с Россией подтверждено на портале regulation.gov.ru.
- Пять оффшорных юрисдикций, таких как Ангилья и Гибралтар, будут исключены из списка партнёров.
- Включение десяти новых юрисдикций, включая Армению и Вьетнам, расширяет автоматический обмен.
- Автообмен CbCR осуществляется ежегодно в унифицированном электронном формате между налоговыми органами.
- 60 юрисдикций выразили готовность обмениваться страновыми отчетами с Россией, из них 54 государства и 6 территорий.
- Данные из страновых отчетов помогут оценивать налоговые риски и планировать проверки для налоговых органов.
Согласно проекту, размещенному на портале regulation.gov.ru, в число партнеров России по автообмену страновыми отчетами войдут 10 новых юрисдикций, а 5 будут исключены.
| Будут исключены: | Будут включены: |
|---|---|
|
|
Среди новых юрисдикций – страны, недавно подписавшие Многостороннее соглашение компетентных органов об автоматическом обмене страновыми отчетами (MCAA CbC), в частности, Армения, Вьетнам, Сербия, Черногория.
Ангилья, Бермуды, БВО, Гибралтар, а также Тёркс и Кайкос (все – британские заморские территории) односторонне отказались от автообмена с РФ по решению Великобритании.
В общей сложности, о готовности обмениваться страновыми отчетами с РФ заявили 60 юрисдикций, в том числе 54 государства (ранее – 45) и 6 территорий (ранее – 10).
В чем заключается автообмен CbCR?
Автообмен CbC означает, что материнская компания международной группы представляет страновой отчет налоговому органу страны своего налогового резидентства. Налоговый орган, в свою очередь, обменивается такими отчетами с налоговыми органами стран, в которых расположены другие входящие в группу компании. Обмен происходит на ежегодной основе в унифицированном электронном формате.
Россия подписала Соглашение MCAA CbC в 2017 году, обмен стартовал с 2018 года. Требования к документации по международным группам компаний закреплены в разделе V.1 Налогового кодекса РФ, посвященном налоговому контролю в сделках между взаимозависимыми лицами. Перечень стран-партнеров РФ по автообмену регулярно обновляется ФНС России.
Кто сдает страновые отчеты в России?
Страновой отчет сдается материнской компанией международной группы компаний, если она является российской организацией. Отчет представляется в срок не позднее 12 месяцев с даты окончания отчетного периода.
Под «международной группой» понимается совокупность организаций/структур, связанных между собой через участие в капитале и/или осуществление контроля, при условии, что:
- в отношении такой группы составляется консолидированная финансовая отчетность и
- в состав группы входит хотя бы одна организация – налоговый резидент РФ (либо постоянное представительство нерезидента в России) и хотя бы одна организация – нерезидент (либо постоянное представительство налогового резидента РФ в иностранном государстве).
Кто освобожден от сдачи страновых отчетов в РФ?
Согласно пункту 6 статьи 105.16-3 НК РФ, следующие налогоплательщики вправе не сдавать страновые отчеты в РФ:
- участник международной группы, чья материнская компания сдает страновой отчет в РФ;
- участник международной группы, чья материнская компания является налоговым резидентом иностранного государства, в котором она обязана сдавать страновой отчет и которое осуществляет автоматический обмен страновыми отчетами с РФ;
- участник международной группы, общая сумма дохода (выручки) которой в соответствии с консолидированной финансовой отчетностью за предшествующий финансовый год составляет:
- менее 50 миллиардов рублей (если материнская компания – налоговый резидент РФ);
- менее величины, установленной законом иностранного государства (если материнская компания является налоговым резидентом данного государства).
Порог выручки международных групп компаний
В соответствии с MCAA CbC, сумма консолидированной выручки группы, превышение которой влечет обязанность сдавать страновой отчет, устанавливается национальным законодательством и соответствует порогу 750 миллионов евро.
Данный порог предусмотрен Разделом 13 Плана действий BEPS «Документация по трансфертному ценообразованию и страновая отчетность». Такой же порог установлен для стран ЕС Директивой 2011/16/EU «Об административном сотрудничестве в сфере налогообложения». Международная группа, выручка которой ниже данного порога, освобождена от страновой отчетности.
Таким образом, требования к отчетности CbC касаются крупнейших международных групп компаний, чья консолидированная выручка за финансовый год превышает 750 миллионов евро.
Содержание страновых отчетов
Страновой отчет составляется на основании данных консолидированной финансовой отчетности и включает:
- общую сумму доходов (выручки) по сделкам, в том числе, внутригрупповым;
- сумму прибыли или убытка до налога;
- суммы начисленного и уплаченного налога на прибыль (или его аналога);
- размер капитала на конец отчетного периода;
- сумму накопленной прибыли на конец отчетного периода;
- количество работников;
- величину материальных активов на конец отчетного периода;
- сведения о каждом участнике международной группы, включая страну его инкорпорации, налогового резидентства и виды деятельности.
Что дает информация из страновых отчетов?
Обмен страновыми отчетами дает налоговым службам заинтересованных стран доступ к данным о зарубежной активности крупных групп компаний. Анализ таких данных позволяет определить, в какой из стран присутствия у группы концентрируется прибыль, не пропорциональная фактически имеющимся там ресурсам. Иными словами, отчет CbC может показать диспропорцию между размерами деятельности, стоимостью активов и долей налогооблагаемой прибыли группы в разрезе определенных стран.
Информация из страновых отчетов сама по себе не является доказательством неуплаты налогов. Однако, она дает налоговым органам возможность оценивать риски и планировать проверки налогоплательщиков.
Итог
Страновые отчеты представляются крупными группами (холдингами), в которые входят компании, расположенные и ведущие деятельность в разных юрисдикциях. Сведения из страновой отчетности могут использоваться в налоговом контроле, в том числе, при контроле цен во внутригрупповых сделках.
Из новой редакции списка стран, осуществляющих автоматический обмен CbCR с Россией, будут исключены пять оффшорных юрисдикций и добавлены десять новых стран, включая значимых экономических партнеров РФ – Армению, Вьетнам, Сербию.
