Ведение бухгалтерского учета, подготовка финансовой и налоговой отчетности – важнейшая часть администрирования иностранных компаний. Настоящая статья посвящена основным обязанностям компаний Великобритании по отчетности перед регистрирующим органом и налоговой службой. В частности, мы рассмотрим правила отчетности, налогообложения и аудита для наиболее популярных в международном бизнесе инструментов – британских компаний, партнерств с ограниченной ответственностью (LLP) и партнерств LP.
I. Частные акционерные компании
Британские компании обязаны:
- ежегодно направлять подтверждение сведений о компании (а также своевременно уведомлять регистрирующий орган об изменениях в компании);
- вести бухгалтерский учет;
- ежегодно подготавливать и сдавать финансовую отчетность;
- в случаях, требуемых законом, осуществлять аудит;
- подавать налоговые декларации и уплачивать налоги.
Ежегодное подтверждение сведений
Каждая компания обязана не позднее 14 дней после окончания отчетного периода направить в Регистр компаний (Companies House) подтверждение сведений о компании (Confirmation Statement) по форме CS01.
Под «отчетным периодом» в указанных целях понимается 12-месячный период с даты регистрации компании и каждый последующий 12-месячный период, начинающийся со дня, следующего за окончанием предыдущего периода.
Направляя данную форму, компания подтверждает, что в соответствующем периоде она направила в регистрирующий орган всю информацию, сообщение о которой требуется законом.
В приложениях к форме CS01 компания также может сообщить об изменении отраслевых кодов (SIC), об изменениях акционерного капитала или сведений об акционерах (их имен, класса и количества акций, датах передачи акций).
При необходимости сообщить о других событиях, например, об изменении адреса зарегистрированного офиса или сведений о лицах с существенным контролем (PSC), направляются отдельные предусмотренные для этого формы.
Бухгалтерский учет
Закон обязывает все компании вести надлежащий бухгалтерский учет.
Документы бухгалтерского учета (accounting records) должны показывать и объяснять операции компании, в любое время и с достаточной точностью раскрывать ее финансовое положение и позволять подготовить финансовую отчетность в соответствии с требованиями закона. В частности, они должны содержать записи о всех полученных и израсходованных компанией денежных суммах, с соответствующим обоснованием, а также данные об активах и обязательствах компании.
Документы бухгалтерского учета должны храниться по адресу зарегистрированного офиса компании либо в ином месте, определенном директорами, и должны быть в любое время доступны для проверки должностными лицами компании.
Если бухгалтерские документы хранятся за пределами Великобритании, то формируемая на их основании отчетность, должна пересылаться в Великобританию, храниться там и также быть доступной для проверки.
Документы бухгалтерского учета (для непубличных компаний) должны храниться не менее трех лет с даты их оформления.
Несоблюдение компанией обязанности вести бухгалтерский учет, правил или сроков хранения бухгалтерской документации является преступлением. Виновному должностному лицу компании может быть назначен штраф и/или лишение свободы на срок до двух лет.
Финансовая отчетность компаний UK
Финансовый год компании соответствует ее отчетному периоду.
Первый отчетный период компании начинается с даты ее регистрации и заканчивается в последний день месяца, в котором исполняется один год с даты регистрации компании (accounting reference date).
Последующими отчетными периодами будут периоды продолжительностью 12 месяцев, начинающиеся сразу после окончания предыдущего отчетного периода и заканчивающиеся той же датой “accounting reference date”.
Например, если компания была зарегистрирована 7 сентября 2020 года, то датой окончания ее первого отчетного периода будет 30 сентября 2021 года. Следующим (вторым) отчетным периодом для такой компании будет период с 1 октября 2021 года по 30 сентября 2022 года.
Компания вправе перенести дату окончания отчетного периода, тем самым увеличив или уменьшив его продолжительность (о чем следует уведомить Companies House по форме AA01). При этом уменьшать отчетный период можно без ограничений, а увеличить продолжительность отчетного периода можно только один раз в пять лет, и максимальный отчетный период не может превышать 18 месяцев.
Финансовая отчетность компании (accounts) может быть подготовлена:
- согласно требованиям Закона «О компаниях» (в соответствии со общепринятыми стандартами UK GAAP) либо
- в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (IAS).
Финансовая отчетность должна давать достоверное и объективное представление об активах, обязательствах, финансовом положении и прибыли (или убытках) компании.
Малые компании в составе своей финансовой отчетности представляют только баланс и отчет о прибылях и убытках. Малые компании, относящиеся к микропредприятиям, сдают только баланс с сокращенной информацией.
Компания признается малой, если в соответствующем году она удовлетворяет двум или более из следующих показателей:
- оборот не превышает 10,2 миллионов GBP;
- общий баланс (сумма активов) не превышает 5,1 миллионов GBP;
- среднее количество работников не превышает 50 человек (статья 382(3) Закона «О компаниях» по состоянию на 2020 г.).
Малая компания является микропредприятием, если в соответствующем году она удовлетворяет двум или более из следующих показателей:
- оборот не превышает 632 000 GBP;
- общий баланс (сумма активов) не превышает 316 000 GBP;
- среднее количество работников не превышает 10 человек (статья 384А(4) Закона «О компаниях» по состоянию на 2020 г.).
«Спящие» компании, т.е. компании, у которых отсутствовали операции, подлежащие отражению в бухгалтерском учете, сдают «нулевую» отчетность (dormant accounts) по специальной форме. Для сдачи нулевой отчетности предусмотрены те же сроки и штрафы за просрочку, что и для обычной.
Ответственность за подготовку и утверждение финансовой отчетности несут директора компании. Копия годовой финансовой отчетности должна направляться всем акционерам компании, держателям ее долговых инструментов и лицам, имеющим право получать уведомления об общих собраниях.
Согласно статье 441 Закона «О компаниях», компании обязаны сдавать финансовую отчетность за каждый финансовый год в Companies House.
Финансовая отчетность должна быть сдана в течение 9 месяцев после окончания соответствующего отчетного периода (для публичных компаний – в течение 6 месяцев).
Если компания сдает свою первую финансовую отчетность за период, составляющий более 12 месяцев, то такая отчетность должна быть сдана:
- в течение 21 месяца с даты регистрации компании; или
- в течение 3 месяцев с даты окончания отчетного периода (выбирается больший срок из указанных).
Если первый отчетный период составляет ровно 12 месяцев или менее, для сдачи отчетности применяется обычный срок – в течение 9 месяцев с даты окончания периода.
В случае возникновения непредвиденных обстоятельств, препятствующих сдаче финансовой отчетности в срок, компания вправе заявить о продлении крайнего срока для сдачи отчетности. Решение о таком продлении или отказе в нем принимает Регистр компаний.
Несдача финансовой отчетности в установленный срок является преступлением. Виновному лицу (директору) может быть назначен штраф до 5000 GBP, а при длящемся нарушении также штраф до 500 GBP за каждый день просрочки. Помимо уголовного штрафа могут быть назначены административные санкции (civil penalties), размер которых зависит от длительности просрочки (напр., за просрочку меньше 1 месяца – 150 GBP; от 3 до 6 месяцев – 750 GBP; более 6 месяцев – 1500 GBP и т.д.).
Несдача финансовой отчетности может привести и к тому, что Регистр вычеркнет компанию из реестра как недействующую и осуществит ее роспуск. В этом случае все активы компании, включая имущество и средства на банковском счете, переходят в собственность государства.
Аудит
По общему правилу, в отношении ежегодной финансовой отчетности компании должен осуществляться аудит, кроме случаев, когда компания освобождена от аудита в соответствии с Законом.
Малые и микро-компании вправе воспользоваться освобождением от аудита финансовой отчетности.
Также на освобождение от аудита вправе претендовать так называемые «спящие» компании.
Компания считается «спящей» (dormant), если в течение соответствующего периода у нее отсутствовали существенные хозяйственные операции (то есть операции, подлежащие отражению в бухгалтерском учете). При этом операции по уплате государственных пошлин и штрафов или операции, связанные с распределением акций между подписантами при учреждении компании, не относятся к «существенным».
Для того, чтобы пользоваться освобождением от аудита, «спящая» компания должна быть таковой с момента своей регистрации либо с начала отчетного периода, а также удовлетворять критериям малой компании.
Налоги и налоговая отчетность компаний UK
Корпоративный налог
Компания признается резидентом Великобритании для налоговых целей:
- если она зарегистрирована в Великобритании; либо
- если Великобритания является местом центрального управления и контроля над компанией.
Ставка корпоративного налога на прибыль в Великобритании составляет 19%.
Налогообложению корпоративным налогом подлежат общемировые (то есть полученные как в Великобритании, так и вне ее) доходы компании, с возможностью зачета налогов, уплаченных за рубежом. Доходы компаний – нерезидентов подлежат налогообложению только в отношении доходов, полученных ими от источников в Великобритании.
Налоговую базу компании образуют доходы от ее коммерческой деятельности и прирост капитала. Обычные бизнес-расходы вычитаются из налоговой базы.
Дивиденды, получаемые британскими компаниями как от британских, так и от иностранных компаний, в большинстве случаев освобождены от налога.
Равным образом, с дивидендов, выплачиваемых британскими компаниями, налог у источника как правило не взимается.
С процентного дохода и роялти, выплачиваемых за рубеж, удерживается налог по ставке 20%, кроме случаев, когда иное предусмотрено договором об избежании двойного налогообложения.
Законодательством предусмотрены правила о контролируемых иностранных компаниях (CFC), правила трансфертного ценообразования, ограничения на вычет процентов, а также общая норма против злоупотреблений (GAAR).
Постановка компании на учет в качестве плательщика корпоративного налога происходит одновременно с регистрацией компании. Налоговой службой в адрес компании направляется письмо, содержащее уникальный референс-номер налогоплательщика (UTR), который служит для идентификации компании в отношениях с налоговым органами, и информацию о ее дальнейших налоговых обязанностях.
Налоговая декларация (Tax Return) должна подаваться в Налоговую службу Великобритании (HMRC) в течение 12 месяцев после окончания каждого налогового периода, в том числе при отсутствии у компании прибыли.
Если прибыль компании не превышает 1,5 миллионов GBP, корпоративный налог должен быть уплачен в срок не позднее 9 месяцев плюс 1 день после окончания налогового периода.
При этом, поскольку налоговая декларация не может покрывать период более 12 месяцев, то новым компаниям, первый финансово-отчетный период которых может превышать 12 месяцев, может потребоваться сдать две налоговые декларации и, соответственно, дважды платить налог (при наличии налога к уплате).
Налог на добавленную стоимость
Стандартная ставка НДС (VAT) составляет 20%. Пониженные ставки для определенных видов товаров и услуг составляют 5% и 0%.
Регистрация (постановка на учет) в качестве плательщика НДС обязательна, если ожидается, что оборот по облагаемым НДС операциям компании в ближайшие 30 дней превысит порог в 85000 GBP, либо если указанный порог был превышен в течение последних 12 месяцев. Также возможна добровольная регистрация по НДС.
Компания, зарегистрированная по НДС, обязана сдавать отчеты по НДС (VAT Returns) ежеквартально, в том числе при отсутствии НДС к уплате или возмещению.
Компании, нанимающие сотрудников, должны быть зарегистрированы в качестве работодателей и удерживать налог с заработной платы (PAYE) и взносы на социальное страхование (NIC).
II. Партнерства с ограниченной ответственностью (LLP)
Отчетность LLP
Британские партнерства LLP (Limited Liability Partnerships) – это тип юридических лиц, сочетающий в себе черты компании (корпоративного юридического лица) и классического партнерства (товарищества). С точки зрения отчетности, они несут в целом те же обязанности, что и компании, включая:
- подтверждение сведений о партнерстве (а также уведомление о любых изменениях в составе участников LLP, их наименований и адресов, изменениях адреса зарегистрированного офиса, сведений о лицах с существенным контролем (PSC);
- ведение бухгалтерского учета;
- сдачу ежегодной финансовой отчетности;
- сдачу налоговых деклараций.
Подтверждение сведений о партнерстве (Confirmation Statement) должно направляться ежегодно не позднее 14 дней после окончания отчетного периода (форма LL CS01).
Бухгалтерский учет LLP. Все LLP обязаны вести бухгалтерский учет, позволяющий партнерам подготовить финансовую отчетность в соответствии с законодательными требованиями.
LLP должно хранить бухгалтерскую документацию по адресу своего зарегистрированного офиса или в ином месте, которое участники считают нужным. Она должна быть в любое время доступна для проверки участниками LLP. Бухгалтерские документы должны храниться не менее 3 лет.
Финансовая отчетность LLP. Ответственность за подготовку и подачу финансовой отчетности LLP в Companies House несут ответственные участники партнерства (designated members).
Если финансовая отчетность LLP подается за период 12 месяцев или менее, применяется обычный срок для подачи отчетности – в течение 9 месяцев с даты окончания отчетного периода (последней даты месяца, на который выпадает годовщина регистрации LLP).
Первая финансовая отчетность LLP за период, превышающий 12 месяцев, должна быть подана не позднее 21 месяца с даты регистрации партнерства либо 3 месяцев с даты окончания отчетного периода, к которому относится отчетность (выбирается больший срок из указанных).
При наличии уважительных причин возможно продление срока подачи отчетности (заявление об этом должно быть подано до истечения обычного срока подачи отчетности).
Несдача финансовой отчетности является преступлением. За просрочку сдачи отчетности законом предусмотрены штрафы.
Для отчетности малых LLP требуется раскрытие меньшего объема информации, чем для средних или крупных LLP. Отчетность малых LLP включает отчет о прибылях и убытках, балансовый отчет и пояснения к отчетам. Для определения категории «малых» LLP применяются те же пороги, которые предусмотрены для компаний.
Аудит LLP. К отчетности LLP прилагается аудиторское заключение, кроме случаев, когда LLP удовлетворяет условиям освобождения от аудита и воспользовалось этим освобождением. Малые LLP освобождены от аудита финансовой отчетности.
Особенности применения к партнерствам LLP правил Закона «О компаниях» в части финансовой отчетности и аудита установлены в соответствующем Положении 2008 г. (The Limited Liability Partnerships ( Accounts and Audit ) ( Application of Companies Act 2006) Regulations 2008).
Налогообложение LLP
Корпоративный налог. Для целей корпоративного налога LLP характеризуется «налоговой прозрачностью»: налогообложение осуществляется на уровне партнеров – участников LLP. Участники LLP подлежат налогообложению в отношении доходов, полученных каждым из них в отдельности в результате участия в партнерстве.
Если вся прибыль LLP была получена из источников за пределами UK, и все участники LLP не являются резидентами UK, то прибыль такого LLP (его участников) не подлежит налогообложению в Великобритании. В частности, если участниками LLP являются компании – резиденты юрисдикций, в которых не предусмотрен корпоративный налог, доходы таких LLP не облагаются ни по месту регистрации компаний-партнеров, ни по месту регистрации партнерства.
Следует учитывать, что LLP, участниками которых выступают нерезиденты Соединенного Королевства, не могут пользоваться льготами или освобождениями, предусмотренными заключенными Великобританией соглашениями об избежании двойного налогообложения.
Все участники LLP независимо от резидентства должны быть зарегистрированы в HMRC и сдавать налоговую декларацию (Self-Assessment Tax Return) в отношении полученных ими в рамках LLP доходов.
Кроме того, налоговую декларацию (Partnership Tax Return) должно сдавать и само партнерство, независимо от того, облагаются ли налогом доходы его участников.
Налоговый год, за который подается налоговая декларация партнерства, не совпадает с календарным годом: он начинается с 6 апреля и заканчивается 5 апреля следующего календарного года. Например, последний налоговый год, начавшийся 6 апреля 2019 г., завершился 5 апреля 2020 г. Крайний срок сдачи налоговой декларации за указанный налоговый год – 31 октября 2020 г. (при подаче на бумаге) или 31 января 2021 г. (при подаче онлайн).
НДС. Для целей НДС LLP выступает как единый субъект налогообложения и, аналогично компаниям, подлежит постановке на учет, если оборот по налогооблагаемым НДС операциям превысит установленный порог в 85000 GBP.
III. Партнерства LP
Отчетность LP
Limited Partnership (LP) – это тип партнерства в Великобритании (аналогичный коммандитному товариществу), регулируемый Законом об ограниченных партнерствах 1907 г.
Сведения о партнерстве. Партнерство LP должно уведомлять Companies House об изменениях своего наименования, основного места деятельности, изменениях в составе партнеров или их имен (наименований), вида деятельности и сумм, внесенных ограниченными партерами. Шотландские LP также обязаны подавать в Companies House информацию о своих лицах с существенным контролем (PSC).
Финансовая отчетность LP. Британские партнерства, в том числе LP, обязаны вести бухгалтерский учет. Однако, с подготовкой и сдачей финансовой отчетности дело обстоит сложнее.
В наиболее распространенном в международной практике случае, когда все партнеры LP являются нерезидентами UK, сдача финансовой отчетности LP в Великобритании не требуется.
Сдача финансовой отчетности LP требуется только в для «квалифицированных партнерств» в случаях, предусмотренных Положением T he Partnerships ( Accounts ) Regulations 2008, в редакции The Companies and Partnerships ( Accounts and Audit ) Regulations 2013.
Согласно пункту 3 (1) Положения, квалифицированным партнерством (qualifying partnership) является партнерство, образованное в соответствии с законодательством любой части Соединенного Королевства, каждый из участников (а в случае LP – каждый из генеральных партнеров) которого является компанией с ограниченной ответственностью (далее – компания LTD).
При этом под «компанией с ограниченной ответственностью» также понимается любое аналогичное предприятие, зарегистрированное за пределами Соединенного Королевства.
Участники квалифицированного партнерства (для LP – его генеральные партнеры) обязаны подготавливать финансовую отчетность партнерства так же, как если бы данное партнерство являлось компанией, с учетом правил, предусмотренных (в зависимости от ситуации) для малых, средних или крупных компаний. То же самое касается и обязанности подготовки аудиторского заключения или ее отсутствия.
Отчётность LP должна быть подготовлена в течение 9 месяцев после окончания финансового года партнёрства.
Таким образом, каждая британская компания LTD, являющаяся генеральным партнером в LP, должна прилагать экземпляр финансовой отчетности LP к собственной финансовой отчетности, подаваемой в Companies House.
Указанное требование не применяется, если генеральный партнер LP не обязан сдавать свою финансовую отчетность в Великобритании (например, если он является иностранной компанией или физическим лицом).
Итак, для партнерств LP в отношении финансовой отчетности действуют следующие правила:
- Для LP, в котором генеральный партнер – британская компания LTD, отчетность LP должна готовиться и подаваться в Companies House генеральным партнером вместе со собственной отчетностью.
- Для LP, в котором генеральный партнер – нерезидент UK, требования сдавать отчетность LP в Companies House не предусмотрено.
За несоблюдение требований, связанных с подготовкой отчетности, каждому генеральному партнеру LP или директору компании, являющейся генеральным партнером LP, может быть назначен штраф до 5000 GBP.
Налогообложение LP
Для налоговых целей партнерство LP не образует самостоятельный субъект налогообложения. Доход, полученный в результате деятельности партнерства, распределяется между партнерами.
Для LP, в котором партнеры являются нерезидентами UK, и которое не получает дохода из источников в UK, налоговой обязанности в Великобритании не возникает. Налоги с получаемой LP прибыли подлежат уплате каждым из партнеров по месту своего налогового резидентства в соответствии с местными правилами налогообложения.
LP не могут пользоваться льготами и освобождениями, предусмотренными соглашениями об избежании двойного налогообложения, заключенными Великобританией.
Каждый партнер самостоятельно отвечает за исполнение налоговой обязанности, которая может возникнуть у него в отношении доходов, полученных в результате участия в партнерстве. Партнеры LP должны быть зарегистрированы в HMRC и самостоятельно сдавать свои налоговые декларации (Self-Assessment Tax Return).
Кроме того, генеральный партнер LP должен ежегодно подавать в налоговую службу налоговую декларацию партнерства (Partnership Tax Return) независимо от состава партнеров и их резидентства.
