Говоря о «применении» иностранной компании, речь идёт о выбранной модели использования того или иного иностранного корпоративного инструмента в бизнес-процессах, выходящих за пределы одного государства. Определение того, каким именно должен быть такой инструмент (в частности, страны его регистрации, организационно-правовой формы, вида и географии деятельности, степени операционной активности, способов финансирования, экономической судьбы его доходов и т.п.) – всецело является прерогативой собственника бизнеса.
При этом выбор модели использования иностранной компании осуществляется с учётом не только её бизнес-преимуществ, но и корпоративно-правовых, административных и налоговых характеристик (обусловленных законодательством и практикой задействованных стран, а также применимыми международными правилами). В частности, важно понимать, как будет работать данная компания во взаимодействии со своими внешними контрагентами или внутри группы связанных компаний, где и как будет функционировать её банковский счёт (счета), на каких условиях будет возможно распределение прибыли акционерам и т.п.
Как используют офшорные компании
Иностранные (в том числе офшорные) компании вправе заниматься любой предпринимательской деятельностью в рамках того объёма правоспособности, которым они наделены законодательством страны своей регистрации. Такая деятельность должна соответствовать законам (как страны регистрации, так и стран ведения деятельности) и, в случае необходимости, осуществляться при наличии разрешения (лицензии).
Зарубежные (в том числе офшорные и низконалоговые) компании могут использоваться:
- в международной торговле товарами;
- при трансграничном оказании услуг (в том числе цифровых);
- в экспортно-импортных операциях;
- при осуществлении транспортно-экспедиционной деятельности;
- в рамках агентской, дистрибьюторской и иной посреднической деятельности;
- в качестве холдинговых и субхолдинговых компаний;
- в качестве зарубежных SPV/SPE компаний (специальных компаний, создаваемых под один проект/цель);
- в качестве правообладателя или лицензиата (в отношении прав на результаты интеллектуальной деятельности);
- в целях финансирования (выдачи и получения займов и др.);
- в качестве собственника объектов недвижимости;
- в иных случаях.
Ограничения применения иностранных компаний
Важно помнить, что далеко не любая схема работы с иностранной компанией, даже при формальном соответствии закону, свободна от налоговых и юридических рисков. Дело в том, что в последние годы при оценке правомерности получения налоговых выгод существует тенденция по переносу акцентов с формальной законности на «добросовестность» и выявлению признаков «искусственности».
Такой подход применяется в целях борьбы со схемами злоупотребления легальными правовыми инструментами для обхода налогообложения. В частности, реализация плана действий BEPS (план противодействия размыванию налоговой базы и смещению центра прибыли), привела к тому, что целый ряд популярных ранее схем международного налогового планирования либо полностью утратили свой смысл, либо оказались быстро вытеснены за пределы рекомендуемых практик.
Другими словами, в настоящее время практически любые схемы, основной целью которых является снижение или обход налогов, могут быть с высокой степенью вероятности признаны искусственными и/или злоупотребительными, с вытекающим отказом в праве на применение льгот и наложением соответствующих санкций.
Указанное в полной мере относится и к применению международных соглашений об избежании двойного налогообложения (СИДН), в частности, к распространённым схемам внутригруппового финансирования или сублицензирования (выплат процентов или роялти) с одновременным использованием офшорных и оншорных юрисдикций (так называемые «кондуитные» схемы).
В результате введения в России норм о фактическом получателе дохода при применении СИДН (ст. 7, 312 НК РФ), статьи 54.1 НК РФ («Пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налога»), развития «антиуклонительных» и «антизлоупотребительных» судебных доктрин, а также принятия обязательств по автоматическому обмену налоговой информацией, можно говорить о том, что офшоры сами по себе больше не являются эффективным инструментом налогового планирования, и надёжных «офшорных схем» больше не существует.
Тем не менее, российское законодательство не содержит общих запретов на структурирование бизнеса через офшорные и иные иностранные компании. Иностранные компании (в том числе, контролируемые российскими резидентами) вправе продавать и покупать товары, оказывать услуги, выполнять функции холдинговых компаний, компаний-правообладателей объектов интеллектуальной собственности, выдавать и брать займы, быть собственником движимого и недвижимого имущества и т.п.
Однако, использование нерезидентных компаний не должно иметь минимизацию налогов в качестве единственной или основной цели, а также не должно содержать признаки «искусственности». Предпочтение следует отдавать тем компаниям, которые имеют реальное присутствие (активы, персонал) в стране своей регистрации и обязаны сдавать финансовую отчетность согласно местному законодательству. В ряде случаев важное значение будет также иметь отсутствие признаков взаимозависимости с источником выплаты дохода.
Полезные ссылки:
- Регистрация оффшоров: открыть оффшорную компанию
- Минфин начинает борьбу с оффшорами
- Кому доступна информация о владельцах компании?
- Второе (множественное) гражданство: правовые вопросы
- Для граждан РФ введена ответственность за неуведомление о наличии иностранного гражданства или ВНЖ