Эстония

Общая информация об Эстонии

• Республика Эстония – государство, расположенное в Северной Европе на берегу Балтийского моря. Официальный язык – эстонский. Национальная валюта – Евро.
• Законодательство Эстонии основано на континентальном праве.
• Эстония является членом ЕС, Шенгенского соглашения, ВТО, ОЭСР.
• Основными торговыми партнерами Эстонии являются Россия, Латвия, Литва и Финляндия.

Преимущества юрисдикции

• Одно из самых развитых государств в Прибалтике, в том числе по критерию доступности государственных услуг в электронном виде.
• Налог на прибыль организаций взимается только в случае распределения прибыли ее участникам (акционерам). При реинвестировании прибыли не возникает обязанности по уплате данного налога.
• Высокий престиж юрисдикции и обширные торговые связи.
• Развитая сеть соглашений об избежании двойного налогообложения, заключенных с иностранными государствами и территориями.

Применение эстонских компаний

• Использование эстонской компании как инструмента для оптимизации налогообложения в качестве альтернативы офшорным компаниям. При этом Эстония не фигурирует в «черных списках» офшоров каких-либо государств, являясь престижной европейской юрисдикцией.
• Возможность использования эстонской компании как торгового посредника между Россией и странами ЕС для целей оптимизации налогообложения (в частности, использование ставки НДС 0 % при поставке некоторых видов товаров от одного резидента государства ЕС другому в соответствии с Директивой 206/112/ЕС).
• Применение льгот, предусмотренных Соглашениями об избежании двойного налогообложения (далее – СИДН), заключенных Эстонией с другими государствами, при использовании эстонской компании в качестве холдинговой.

Организационно-правовые формы компаний в Эстонии

• Акционерное общество (AS) – стандартная организационно-правовая форма компании, капитал которой разделен на акции. Как правило используется для ведения крупного бизнеса со значительным количеством акционеров (минимум – 2). Общее собрание акционеров компании проводится не реже одного раза в год. Управление акционерным обществом осуществляет Совет директоров, состоящий как минимум из 3 лиц. Акционерный капитал должен составлять не менее 25 000 Евро.
• Общество с ограниченной ответственностью (OÜ) – данная организационно-правовая форма является самой распространенной в Эстонии и характерна для предприятий, ведущих малый и средний бизнес. Ответственность участников общества по его обязательствам ограничена размером их взноса в уставный капитал. Размер уставного капитала должен составлять не менее 2 500 Евро.
• Некоммерческое объединение (MTÜ) – эта организационно-правовая форма предназначена для осуществления общественной деятельности. Применяется при создании и деятельности общественных, благотворительных организаций, фондов, ассоциаций и союзов. Некоммерческие организации обладают правом заниматься предпринимательской деятельностью только в пределах достижения уставных целей.
• Филиалы иностранных компаний (filiaal).

Основные характеристики товариществ с ограниченной ответственностью OÜ в Эстонии

1. Устав (Põhikiri). Данный документ устанавливает род деятельности общества, порядок формирования и стоимость уставного капитала. Также устав регламентирует процедуру проведения общего собрания участников общества, в том числе правила принятия решений, организации голосования и т.п. Помимо этого, в уставе указывается информация как об участниках общества, так и о членах Правления. Посредством устава также можно установить даты начала и окончания отчетного периода для целей финансовой отчетности, отличные от стандартных.

2. В-карта (B-kaarti koopija). Данный документ является аналогом выписки из Коммерческого регистра компаний, зарегистрированных в Эстонии. В нем содержатся основные данные, позволяющие идентифицировать общество, а именно:

• наименование;
• размер уставного капитала;
• сведения о порядке формирования уставного капитала;
• дату регистрации;
• регистрационный номер;
• юридический адрес;
• род деятельности;
• данные об участниках;
• данные членов Правления.

3. Участники общества. В Эстонии нет ограничений относительно круга лиц, имеющих право участвовать в уставном капитале общества OÜ: это могут быть как физические, так и юридические лица, являющиеся резидентами любого государства.

4. Уставный капитал. Объявленный капитал общества должен составлять не менее 2 500 Евро, требования об его оплате непосредственно при регистрации нет. Капитал OÜ может быть оплачен в течение 3 лет с момента регистрации. Уставный капитал может быть оплачен различными способами, в том числе денежными средствами (внесенными наличными или путем банковского перевода), или любым другим имуществом.

5. Органы управления. Правление является главным органом управления обществом и может состоять из одного члена, назначаемого участниками общества. Если число Членов Правления более трех, то необходимо формирование коллегиального органа – Совета Членов Правления. Члены Правления могут нанимать Директоров, заключая с ними трудовой договор. При этом именно на членов Правления не распространяется требование начислять и выплачивать самим себе заработную плату. Директоры и члены Правления имеют схожие полномочия, а именно право представлять интересы общества в сделках, управлять хозяйственной деятельностью и открывать счета в банках.

6. Предоставление сведений в Регистр Компаний. Информация о членах правления, директорах и участниках компаний, а также сведения о капитале вносятся в Регистр Компаний путем заполнения электронной формы и являются публично доступными. C 1 сентября 2018 года также будет введено требование о представлении информации в отношении бенефициарных владельцев компаний в Регистр для обеспечения к ней публичного доступа. До этого момента сведения из реестра бенефициаров подлежат представлению в Регистр Компаний, но хранятся в конфиденциальном режиме.

Налогообложение компаний в Эстонии

Налог на прибыль

Все доходы резидентов Эстонии от любых источников подлежат налогообложению в Эстонии, как и доходы постоянных представительств иностранных организаций. Доходы нерезидентов от источников в Эстонии также подлежат налогообложению в Эстонии.

• Правило определения резидентности для юридических лиц заключается в том, что резидентами признаются любые юридические лица (структуры без образования юридического лица), зарегистрированные в Эстонии. Европейские публичные компании с ограниченной ответственностью, а также Европейские ассоциации, имеющие адрес регистрации в Эстонии, приравниваются к резидентным структурам.
• Налог на прибыль взимается только в случае ее распределения участникам (акционерам) в виде дивидендов и иных приравненных к ним выплат. При реинвестировании прибыли обязанность по уплате налога не возникает.
• Приравненными к дивидендам выплатами признаются:

а) Дополнительные льготы;
б) Подарки;
в) Пожертвования;
г) Представительские расходы;
д) Расходы и прочие выплаты, не связанные с предпринимательством.

• Базовая ставка налога на прибыль составляет 20/80 (25%).
• Налоговым периодом является календарный месяц.
• Налог на прибыль при распределении дивидендов может не взиматься в следующих случаях:

1. Если они перераспределяются из сумм, полученных эстонской компанией также в виде дивидендов от своей дочерней организации, являющейся резидентом государства-участника Европейской экономического зоны (либо Швейцарии). При этом доля участия эстонской компании в такой организации должна составлять не менее 10 %.
2. Если они перераспределяются из сумм, полученных эстонской компанией также в виде дивидендов от своей дочерней организации любой резидентности, если налог с таких входящих дивидендов был удержан в государстве дочерней организации, либо уплачен в Эстонии. При этом доля участия эстонской компании в такой организации также должна составлять не менее 10 %.

• Налог у источника при выплате дивидендов нерезидентам (за исключением лиц из стран и территорий, относящихся к юрисдикциям с низким налогообложением) не взимается.
• Перечень стран и территорий с низким налогообложением не является официальным и был составлен на основе соответствия критерию, указанному в пункте 1 статьи 10 Закона о налоге на прибыль. Таким критерием является отсутствие налогообложения прибыли юридических лиц при ее получении или распределении участниками, либо если размер налога на прибыль не превышает 1/3 налога на доходы физических лиц в Эстонии (при этом юридическое лицо не признается расположенным в низконалоговой юрисдикции, если более чем 50 % от его годового дохода были получены в результате реальной экономической деятельности, либо если такая юрисдикция предоставляет эстонским налоговым органам информацию о доходах лица, контролируемого резидентами Эстонии (пункт 2 статьи 10 Закона о налоге на прибыль)). Этот перечень включает в себя следующие юрисдикции:

Андорра Ангилья (Великобритания) Антигуа и Барбуда Аруба Багамские острова Бахрейн Барбадос Белиз Бермудские острова (Великобритания) Британские Виргинские острова Бруней-Даруссалам Острова Кука Республика Коста-Рика Республика Джибути Доминиканская Республика Республика Филиппины Гибралтар (Великобритания) Гренада Гуам Республика Гватемала Гернси (Великобритания) Антильские острова (Кюрасао и Сант-Мартен) Гонконг Ямайка Каймановы острова (США) Государство Катар Республика Кения Кувейт

Лабуан Республика Либерия Княжество Лихтенштейн Ливанская Республика Аомэнь (Макао) Мальдивская Республика Республика Маршалловы Острова Республика Маврикий Княжество Монако Монсеррат (Великобритания) Республика Науру Республика Ниуэ Султанат Оман Республика Панама Пуэрто-Рико (США) Французская Полинезия Сент-Китс и Невис Сент-Люсия Сент-Винсент и Гренадины Республика Сан-Марино Сейшельские острова Республика Чили Острова Теркс и Кайкос (Великобритания) Восточная Республика Уругвай Новая Каледония (Франция) Республика Вануату Республика Венесуэла

• Налог у источника при выплате процентов по общему правилу не взимается. Исключение, при котором налог у источника взимается по ставке 20 %, составляют следующие случаи:
  1. Выплаты процентов физическим лицам-резидентам Эстонии;
  2. Выплаты нерезидентам из эстонских фондов, при условии, что имущество таких фондов за предшествующие выплате 2 года более чем на 50 % состояло из недвижимости, расположенной на территории Эстонии, и что нерезидент владеет не менее чем 10 % капитала такого фонда.
• Налог у источника при выплате роялти нерезидентам взимается по общему правилу по ставке 10 %.
• Доход от прироста капитала компании облагается на общих основаниях, т.е. только в случае распределения прибыли, возникшей в результате такого прироста капитала, участникам компании с применением стандартной ставки 20/80.

Налог на оборот (аналог налога на добавленную стоимость, далее – НДС)

• НДС взимается в случае реализации товаров и услуг в пределах территории Эстонии, а также при импорте товаров в Эстонию и оказании услуг зарубежным контрагентом эстонской стороне.
• Вставать на учет по НДС и получать номер плательщика НДС обязаны лица, если их налогооблагаемый оборот (за исключением импорта) за год превышает 40 000 Евро.
• Стандартная ставка НДС составляет 20 %. Предусмотрена также пониженная ставка 9 % для определенных видов товаров (в частности, для книг, печатной прессы, медикаментов) и услуг (в частности, для гостиничных услуг). НДС не взимается (применяется ставка 0%) в отношении экспорта товаров, предоставления определенных услуг нерезидентам.
• Налоговым периодом является календарный месяц.

Отчетность компаний в Эстонии

1. Годовой отчет. Данный документ составляется за отчетный период, соответствующий календарному году, если иной период не предусмотрен уставом компании. Существуют не только требования по составлению и хранению финансовых отчетов, но и их представления в соответствующие органы, а именно в Коммерческий Регистр. Финансовые отчеты эстонских компаний должны быть представлены не позднее 30 июня года, следующего за отчетным.

2. Аудит. Обязательному аудиту подлежит отчетность компании при выполнении хотя бы двух из трех условий:

• Реализация товаров (услуг) на сумму не менее 4 000 000 Евро в год;
• Объем баланса не менее 2 000 000 Евро в год;
• Количество штатных сотрудников не менее 50 человек;

или хотя бы одного из трех условий:

• Реализация товаров (услуг) на сумму не менее 12 000 000 Евро в год;
• Объем баланса не менее 6 000 000 Евро в год;
• Количество штатных сотрудников не менее 180 человек.

3. Налоговая декларация по налогу на прибыль. Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный месяц. Если в течение такого месяца производилось распределение прибыли участникам или акционерам компании, то налоговая декларация представляется в Налогово-Таможенный Департамент Эстонии не позднее 10 числа следующего месяца. В этот же срок компания должна осуществить уплату налога в бюджет.

4. Налоговая декларация по НДС. Данный вид отчетности предусмотрен только для лиц, состоящих на учете по НДС и имеющих НДС-номер. Налоговым периодом по НДС признается календарный месяц. Декларация по НДС представляется в Налогово-Таможенный Департамент Эстонии не позднее 20 числа следующего месяца. В этот же срок компания должна осуществить уплату налога в бюджет. Если эстонская компания осуществляет оборот облагаемых НДС товаров в пределах территории ЕС, то она также обязаны представить Отчет об обороте товара в ЕС.

Соглашения об избежании двойного налогообложения Эстонии

На данный момент Эстонией были заключены СИДН, предусматривающие льготные ставки налога у источника выплаты пассивных доходов (дивидендов, процентов и роялти), со следующими иностранными государствами и территориями:

Юрисдикция	Дата подписания	Дата вступления в силу
1. Австрия	5 апреля 2001 г.	12 ноября 2002 г.
2. Азербайджан	30 октября 2007 г.	27 ноября 2008 г.
3. Албания	5 апреля 2010 г.	25 ноября 2010 г.
4. Армения	14 апреля 2001 г.	23 января 2003 г.
5. Бахрейн	12 октября 2012 г.	23 декабря 2013 г.
6. Беларусь	21 января 1997 г.	22 июля 1998 г.
7. Бельгия	5 ноября 1999 г.	15 апреля 2003 г.
8. Болгария	13 октября 2008 г.	30 декабря 2008 г.
9. Великобритания	12 мая 1994 г.	19 декабря 1994 г.
10. Венгрия	11 сентября 2002 г.	1 января 2005 г.
11. Вьетнам	26 сентября 2015 г.	13 ноября 2016 г.
12. Германия	29 ноября 1996 г.	29 декабря 1998 г.
13. Греция	4 апреля 2006 г.	1 августа 2008 г.
14. Грузия	18 декабря 2006 г.	27 декабря 2007 г.
15. Дания	4 мая 1993 г.	30 декабря 1993 г.
16. Джерси	21 декабря 2010 г.	30 декабря 2011 г.
17. Израиль	29 июня 2009 г.	28 декабря 2009 г.
18. Индия	19 сентября 2011 г.	20 июля 2012 г.
19. Ирландия	16 декабря 1997 г.	23 декабря 1998 г.
20. Исландия	16 июня 1994 г.	10 ноября 1995 г.
21. Испания	3 сентября 2003 г.	28 декабря 2004 г.
22. Италия	20 марта 1997 г.	22 марта 2000 г.
23. Казахстан	1 марта 1999 г.	19 июля 2000 г.
24. Канада	2 июня 1995 г.	28 декабря 1995 г.
25. Кипр	15 октября 2012 г.	8 октября 2013 г.
26. Китай	12 мая 1998 г.	8 января 1999 г.
27. Корея	23 сентября 2009 г.	25 мая 2010 г.
28. Латвия	11 февраля 2002 г.	21 ноября 2002 г.
29. Литва	21 октября 2004 г.	8 марта 2006 г.
30. Люксембург	23 мая 2006 г.	23 января 2007 г.
31. Македония	20 ноября 2008 г.	21 мая 2009 г.
32. Мальта	3 мая 2001 г.	22 января 2003 г.
33. Мексика	19 октября 2012 г.	4 декабря 2013 г.
34. Молдова, Республика	23 февраля 1998 г.	21 июля 1998 г.
35. Нидерланды	14 марта 1997 г.	8 ноября 1998 г.
36. Норвегия	14 мая 1993 г.	30 декабря 1993 г.
37. Объединенные Арабские Эмираты	20 апреля 2011 г.	29 марта 2012 г.
38. Остров Мэн	6 августа 2009 г.	21 декабря 2009 г.
39. Польша	9 мая 1994 г.	9 декабря 1994 г.
40. Португалия	13 мая 2003 г.	23 июля 2004 г.
41. Румыния	23 октября 2003 г.	29 ноября 2005 г.
42. Сербия	24 сентября 2009 г.	14 июня 2010 г.
43. Сингапур	18 сентября 2006 г.	27 декабря 2007 г.
44. Словакия	21 октября 2003 г.	29 марта 2006 г.
45. Словения	13 сентября 2005 г.	26 июня 2006 г.
46. Соединенные Штаты	15 января 1998 г.	30 декабря 1999 г.
47. Таиланд	25 октября 2012 г.	23 декабря 2013 г.
48. Туркменистан	28 декабря 2011 г.	15 марта 2013 г.
49. Турция	25 августа 2003 г.	21 февраля 2005 г.
50. Узбекистан	2 октября 2012 г.	23 декабря 2013 г.
51. Украина	10 мая 1996 г.	30 декабря 1996 г.
52. Финляндия	23 марта 1993 г.	30 декабря 1993 г.
53. Франция	28 октября 1997 г.	1 мая 2001 г.
54. Хорватия	3 апреля 2002 г.	12 июля 2004 г.
55. Чешская Республика	24 октября 1994 г.	26 мая 1995 г.
56. Швейцария	11 июня 2002 г.	12 июля 2004 г.
57. Швеция	5 апреля 1993 г.	30 декабря 1993 г.

Конвенция между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Эстония об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы была подписана 05.11.2002, но по состоянию на сегодняшний день не была ратифицирована.

Участие Эстонии в обмене налоговой информацией

С большинством из государств и территорий, с которыми Эстония заключила СИДН, может осуществляться обмен налоговой информацией по запросу. Также он может осуществляться со странами-участницами Конвенции ОЭСР о взаимной административной помощи по налоговым делам 1988 года (в редакции протокола 2010 года), которую Эстония ратифицировала в 2014 году.

Что касается автоматического обмена информацией о финансовых счетах (далее – автообмен) в рамках Многостороннего соглашения компетентных органов об автоматическом обмене информацией о финансовых счетах (Multilateral Competent Authority Agreement, MCAA), то Эстония также является участницей этого соглашения и приняла на себя обязательство приступить к автообмену на практике с сентября 2017 года.

На данный момент по информации портала ОЭСР Эстония может направлять данные в рамках автообмена в компетентные органы 63 государств, в том числе и в Россию. Таким образом, информация о счетах налоговых резидентов России, открытых в эстонских банках, а также о счетах контролируемых ими эстонских компаний со значительной долей пассивных доходов может начать передаваться налоговым органам России уже в конце 2018 года (когда Россия приступит к автообмену на практике).