Мальта

Общая информация о Мальте

• Республика Мальта – небольшое островное государство, расположенное в Средиземном море. Столица – г. Валлетта. Денежная единица – Евро. Официальными языками на Мальте являются мальтийский и английский.
• Правовая система Мальты по большей части основана на английском общем праве, но имеются и некоторые элементы права континентальной правовой семьи.
• Мальта является членом ООН, ВТО, ЕС, Шенгенского соглашения, а также Британского Содружества.
• Основные торговые партнеры Мальты – Италия, Великобритания, Кайманы и Испания. Ведущими отраслями экономики являются туризм, судоремонтная и судостроительная промышленность.

Преимущества Мальты

• Мальта является общепризнанной респектабельной площадкой для ведения международного бизнеса.
• Не являясь офшорной юрисдикцией, Мальта не фигурирует в «черных списках» государств или международных организаций как страна с нулевым или низким налогообложением.
• На Мальте отсутствуют правила валютного контроля, правила о контролируемых иностранных компаниях, а также правила трансфертного ценообразования.
• Стабильная банковская система и гибкое налоговое законодательство.
• Мальта является первым государством, законодательно урегулировавшим гражданский оборот криптовалют.

Формы ведения бизнеса на Мальте

• Частная компания (private limited company);
• Публичная компания (public limited company);
• Партнерство (partnership);
• Кооператив (cooperative);
• Индивидуальный предприниматель (sole trader).

Общие характеристики частных компаний на Мальте

• Законодательная база учреждения и функционирования частных компаний – Закон о компаниях (Companies Act 1996, далее – Закон).
• Наименование. Наименованию частных компаний должно заканчиваться словами «private limited company», или словом «limited» или аббревиатурой «ltd».
• Адрес. Частная компания должна иметь зарегистрированный офис (юридический адрес) на территории Мальты.
• Акционеры. Акционерами мальтийских компаний могут быть как физические, так и юридические лица, являющиеся налоговыми резидентами любых государств. Минимальное количество акционеров – 2, максимальное – 50. Тем не менее, учреждение компании с 1 акционером в составе допускается, но для этого необходимо выполнить определенные регистрирующим органом условия. Номинальное владение акциями разрешено только при наличии соответствующей оговорки в уставе компании.
• Акции и капитал. Минимальный размер разрешенного к выпуску акционерного капитала составляет 1 165 Евро. При регистрации компании необходима его оплата как минимум на 20% (233 Евро). Разрешены к выпуску только именные акции, Законом не предусмотрены акции на предъявителя.
• Директора. Директором мальтийской частной компании могут выступать как физические, так и юридические лица, являющиеся налоговыми резидентами любых государств. Минимальное количество директоров – 1, максимальное не установлено Законом. Как правило, лицо, занимающее должность директора, может одновременно являться секретарем компании.
• Секретари. Любая компания обязана иметь в своей структуре как минимум 1 секретаря. Им может выступать только физическое лицо, являющееся резидентом любого государства.
• Собрания акционеров. Мальтийские компании обязаны проводить ежегодные собрания акционеров. Первое собрание должно быть проведено не позднее 18 месяцев с даты инкорпорации компании. Протоколы собраний акционеров должны храниться на Мальте.
• Редомициляция. Закон допускает возможность перерегистрации иностранной компании в мальтийскую и наоборот, мальтийской в иностранную (при условии, что законодательство такой иностранной юрисдикции также предусматривает механизм редомициляции).

Налогообложение мальтийских компаний

• Для целей налогообложения прибыли компаний, они могут быть признаны налоговыми резидентами Мальты в 2 случаях:
  компания была зарегистрирована на Мальте (как в порядке учреждения, так и в порядке редомициляции);
  управление и контроль компанией, зарегистрированной за пределами Мальты, осуществляется с территории Мальты (на Мальте находится управляющий орган, проводятся собрания акционеров и директоров, на Мальте проживают лица, действующие от имени компании на основании доверенности, и т.п.).
• Налогообложению на Мальте подлежит общемировой доход компаний, признанных резидентами Мальты. Это означает что доходы, полученные как от источников на Мальте, так и от любых зарубежных источников, формируют налоговую базу по налогу на прибыль.
• Также, доходы от прироста капитала, возникшего в результате приобретения компанией какого-либо имущества (недвижимости, акций и долей, интеллектуальной собственности и проч.), подлежат налогообложению в общем порядке, предусмотренном для прибыли компании.
• Стандартная ставка налога на прибыль составляет 35% и является фиксированной.
• Одновременно с этим, на Мальте действует система налоговых возвратов, предусмотренных для определенных законодательством случаев. Это означает, что в большинстве ситуаций эффективная ставка налогообложения гораздо ниже, чем стандартная, и может доходить до 5%.
• Порядок взимания и возврата налога на прибыль регулируется Законом о налоге на прибыль (Income Tax Act 1949, Cap. 123) в действующей редакции.
• Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год.
• По истечении налогового периода компания представляет финансовую отчетность и налоговую декларацию по налогу на прибыль в Налоговую службу (Inland Revenue Department), после чего исходя из их данных исчисляет и уплачивает налог на прибыль по стандартной ставке 35%.
• Далее, в случае распределения прибыли компании ее акционерам, они заявляют о возврате налога и смогут получить его в течение 14 дней с момента возникновения права на такой возврат. Возврат налога на прибыль осуществляется в следующих пропорциях:
  1. 6/7 (возврат 85,7% от суммы налога, уплаченного по ставке 35%) — в случае ведения компанией торговой деятельности и получения прибыли от такой деятельности;
  2. 5/7 (возврат 71,4% от суммы налога, уплаченного по ставке 35%) —  применяется к пассивным процентам и роялти (под «пассивными» понимаются проценты или роялти, полученные в результате ведения деятельности, отличной от торговой);
  3. 2/3 (возврат, осуществляемый в случаях применения мальтийской компанией освобождения от двойного налогообложения);
  4. 100% — применяется в случаях, когда прибыль получена от «квалифицированного участия» (participating holding) в иностранной организации. Под таким участием понимаются следующие случаи:
  а) мальтийская компания владеет не менее 5% акций иностранной компании, если такие акции закрепляют за мальтийской компанией как минимум два из трех прав: право голоса, право на получение дивидендов, право на получение распределяемых при ликвидации иностранной компании активов;
  б) мальтийская компания владеет акциями иностранной компании и уполномочена по собственному усмотрению истребовать и приобретать обыкновенные акции этой иностранной компании, не принадлежащие мальтийской компании, в допустимом личным законом иностранной компании количестве;
  в) мальтийская компания является акционером иностранной компании и имеет право первого отказа в случае размещения, выкупа или аннулирования всех обыкновенных акций иностранной компании, не принадлежащих мальтийской компании;
  г) мальтийская компания является акционером иностранной компании и имеет право на членство в совете директоров либо право назначения директоров этой иностранной компании;
  д) мальтийская компания выступает акционером, внесшим не менее 1 164 000 Евро в капитал иностранной компании, и такой вклад осуществлялся непрерывно в течение периода не менее 183 дней;
  е)мальтийская компания является акционером иностранной компании, и такое владение акциями осуществляется в целях ведения именно того вида предпринимательской деятельности, которым занимается сама мальтийская компания, а не в целях торговли ценными бумагами иностранной компании.

Пример.

Мальтийская компания получила прибыль от ведения торговой деятельности в размере 100 000 Евро и уплатила на Мальте налог на прибыль по ставке 35% в сумме 35 000 Евро. Единственным акционером компании является физическое или юридическое лицо-нерезидент, владеющее 100% ее акций. Мальтийская компания распределяет дивиденды в размере 65 000 Евро своему акционеру-нерезиденту, который, в свою очередь, и заявляет Налоговой службе о возврате налога в размере 6/7 от уплаченной ранее суммы. Таким образом, сумма возврата составит 35 000*6/7= 30 000 Евро и будет подлежать выплате непосредственно акционеру. В данном примере эффективная ставка налогообложения составит 5% (сумма, уплаченная в бюджет Мальты после возврата составит 5 000 Евро, и уплачена с прибыли в размере 100 000 Евро).

• Дивиденды, полученные мальтийской компанией, могут быть полностью освобождены от налогообложения на Мальте в случае соответствия одному из критериев «квалифицированного участия», перечисленных выше. При этом, выполнение следующих условий будет означать, что налог на прибыль в отношении дивидендов можно не уплачивать в принципе (вместо уплаты налога по ставке 35% и последующего заявления о возврате 100% суммы уплаченного налога):
  1. Иностранная дочерняя компания зарегистрирована в государстве-члене ЕС или является его налоговым резидентом;
  2. доход иностранной дочерней компании не состоит более чем на 50% из пассивных процентов или роялти;
  3. прибыль иностранной дочерней компании подлежит налогообложению по ставке не менее 15% в соответствии со ее личным законом;
  4. владение акциями иностранной компании не осуществляется в порядке портфельных инвестиций, и все доходы такой иностранной компании (либо ее доходы в части пассивных процентов или роялти) подлежат налогообложению по ставке не менее 5%.
• Налог у источника выплаты. При выплатах дивидендов нерезидентам налог у источника выплаты на Мальте не взимается. Проценты и роялти, выплачиваемые нерезидентам, освобождаются от налога у источника выплаты в случае, если владельцем, контролирующим лицом или представителем получателя таких выплат не является налоговый резидент Мальты.

Отчетность компаний на Мальте

1. Мальтийские компании обязаны составлять и представлять в налоговые органы Мальты ежегодный отчет (annual return). Он составляется по прошествии календарного года с даты регистрации компании и далее каждый год, и должен быть представлен в течение 42 дней с каждой даты, соответствующей дате регистрации компании.
2. Компании Мальты обязаны составлять и хранить финансовую отчетность (financial statements), подтверждающую ее хозяйственные операции. Финансовая отчетность может быть составлена в любой валюте может и храниться по любому адресу (в т.ч. за пределами Мальты). Помимо этого, существует и требование представлять финансовую отчетность в налоговые органы Мальты не позднее 9 месяцев с даты окончания финансового года.
3. Важно, что в отношении финансовой отчетности как правило требуется составление и представление аудиторского заключения, составленного независимыми специалистами. Исключение могут составлять случаи, когда компания соответствует хотя бы 2 из 3 критериев и не обязана проходить аудит:
   а) Общая стоимость активов компании не превышает 46 587 Евро;
   б) Годовой оборот компании не превышает 93 175 Евро;
   в) В компании трудоустроено не более 2 сотрудников.
4. Налоговая декларация по налогу на прибыль (tax return). Она заполняется по установленной налоговыми органами форме и представляется не позднее 9 месяцев с момента окончания финансового года компании.

Конфиденциальность

Мальтийские компании обязаны предоставлять регистрационному органу информацию о своих директорах, акционерах и бенефициарных владельцах. При этом сведения о директорах и акционерах мальтийских компаний являются публично доступными.

С 1 января 2018 г. на Мальте было введено законодательное требование вести, хранить, актуализировать при необходимости и представлять регистрационному органу реестр бенефициарных владельцев компаний. Таковыми признаются физические лица, прямо или косвенно владеющие долей в уставном (акционерном) капитале компании в размере более 25%, либо владеющие более 25% голосующих прав компании. При отсутствии в структуре компании лиц, удовлетворяющих этим критериям, бенефициарным владельцем признается высшее должностное лицо компании.

Реестр бенефициарных владельцев должен в обязательном порядке содержать следующую информацию о каждом таком владельце:

1. ФИО;
2. Дата рождения;
3. Страна гражданства и налогового резидентства;
4. Номер документа, удостоверяющего личность;
5. Основание владения (включая размер доли в капитале компании);
6. Дата начала, изменения размера доли, а также дата прекращения бенефициарного владения компанией.

Данные из реестра бенефициарных владельцев не являются публично доступными и могут быть раскрыты по запросу только ограниченному законом кругу лиц, в основном представляющим публичные органы власти Мальты.

Сеть налоговых соглашений Мальты

По состоянию на конец 2018 г. Мальта имеет действующие соглашения об избежании двойного налогообложения (далее – СИДН) с 71 юрисдикцией:

1. Австралия	19. Израиль	37. Малайзия	55. Словакия
2. Австрия	20. Индия	38. Марокко	56. Словения
3. Албания	21. Иордания	39. Мексика	57. Соединенные Штаты Америки
4. Барбадос	22. Ирландия	40. Молдавия	58. Тунис
5. Бахрейн	23. Испания	41. Ниделанды	59. Турция
6. Бельгия	24. Италия	42. Норвегия	60. Уругвай
7. Болгария	25. Канада	43. Объединенные Арабские Эмираты	61. Финляндия
8. Великобритания	26. Катар	44. Остров Мэн	62. Франция
9. Венгрия	27. Кипр	45. Пакистан	63. Хорватия
10. Вьетнам	28. Китай	46. Польша	64. Черногория
11. Германия	29. Кувейт	47. Португалия	65. Чехия
12. Гернси	30. Латвия	48. Россия	66. Швейцария
13. Гонконг	31. Ливан	49. Румыния	67. Швеция
14. Греция	32. Ливия	50. Сан-Марино	68. Эстония
15. Грузия	33. Литва	51. Саудовская Аравия	69. Южная Корея
16. Дания	34. Лихтенштейн	52. Сербия	70. Южно-Африканская Республика
17. Джерси	35. Люксембург	53. Сингапур
18. Египет	36. Маврикий	54. Сирия

В отношениях между Россией и Мальтой действует Конвенция об избежании двойного налогообложения и о предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы от 24.04.2013 г (далее – Конвенция). Ее положения применяются начиная с 1 января 2015 г.

В соответствии со статьей 24 указанной Конвенции, доходы резидентов России от источников на Мальте могут облагаться налогом на Мальте, и затем уплаченная на Мальте сумма налога вычитается из суммы налога, которую необходимо уплатить в России.

Аналогичным образом устроен механизм устранения двойного налогообложения доходов мальтийских налоговых резидентов от источников в России: сумма уплаченного в России налога вычитается из суммы налога, подлежащего уплате на Мальте. Для отдельных видов пассивных доходов Конвенцией устанавливаются пониженные ставки налога у источника выплаты:

Дивиденды	Проценты	Роялти
– 5 % (если получатель дивидендов владеет не менее 25 % капитала компании, а стоимость его доли составляет не менее 100 000 Евро); – 10 % (во всех остальных случаях).	5 %	5 %

Международный обмен информацией

Участие Мальты в процессе международного обмена информацией для налоговых целей по запросу регламентируется положениями СИДН, заключенных с различными иностранными государствами (большинство из них имеют отдельные положения об обмене информацией между Мальтой и второй стороной СИДН). Также, существует несколько специализированных соглашений об обмене налоговой информацией (Tax Information Exchange Agreement, далее – TIEA), которые Мальта заключила с Багамскими и Бермудскими островами, а также с Гибралтаром. Ожидается вступление в силу TIEA, заключенных Мальтой с Каймановыми островами и Макао.

Являясь участником Многостороннего соглашения компетентных органов об автоматическом обмене информацией о финансовых счетах (Multilateral Competent Authority Agreement, далее – MCAA), Мальта приняла на себя обязательства осуществлять такой обмен на практике с сентября 2017 г.

По информации, размещенной на официальном сайте Организации экономического сотрудничества и развития, Мальта активировала двусторонние отношения по автоматическому обмену с 67 юрисдикциями, включая Россию. Таким образом, информация о банковских счетах резидентов России, открытых в мальтийских банках, может быть предоставлена российским налоговым органам в автоматическом порядке.

Регулирование криптовалют на Мальте

Как было упомянуто ранее, Мальта является первым государством, которое законодательно урегулировало правовой статус криптовалют в своем гражданском обороте. Основой деятельности, связанной с криптовалютами, их токенами и ICO (Initial Coin Offer) являются законодательные акты Virtual Financial Assets Act и Innovative Technology Arrangement and Services Act.

Одним из важнейших аспектов такого регулирования стала квалификация криптовалют в качестве одного из видов имущества. Дело в том, что большинство существующих правопорядков не позволяют однозначно установить правовой режим для относительно недавно возникшего технически сложного объекта, ставшего популярным в коммерческой деятельности: являются ли криптовалюты имуществом, имущественными правами, являются ли самостоятельным видом имущества, либо могут быть приравненными к существующим видам (в частности, к ценным бумагам), и т.д.

Таким образом, на Мальте был устранен имевшийся ранее пробел в праве, и после вступления в силу Virtual Financial Assets Act в ноябре 2018 г. криптовалюты стали полноценным самостоятельным объектом гражданских прав. В отношении криптовалют возможно возникновение права собственности и иных вещных прав, возможность участия в различных коммерческих сделках, предметом которых являются криптовалюты, предметом наследования, судебного разбирательства, и т.д.

Немаловажен тот факт, что деятельность, связанная с майнингом (изготовлением) криптовалют, ICO (размещением криптовалют на публичных торговых площадках) является лицензируемой. Для ее получения необходимо составить проектный документ, детально описывающий бизнес-модель, порядок публичного предложения криптовалют, информацию об эмитенте и его управляющих органах, и представить его в уполномоченный орган (Мальтийское управление финансовых услуг). Помимо этого, необходимо уплатить государственную пошлину за выдачу лицензии.

Отметим, что в законодательном определении понятия «эмитент» содержится прямое указание на то, что таковым может быть признано только юридическое лицо, действующее на основании лицензии. Объявление о начале ICO, в том числе размещаемое на веб-сайте эмитента, возможно только после официального опубликования проектного документа уполномоченным органом.

Одновременно с этим на Мальте было создано специальное подразделение под названием Malta Digital Innovation Authority, ответственное за мониторинг транзакций с использованием криптовалют и их токенов для целей минимизации риска мошенничества (как известно, рынок криптовалют характеризуется децентрализованностью и псевдонимизацией производимых операций, что позволяет использовать их и для противоправной деятельности). В его компетенцию также входит инициатива по изменению законодательства о криптовалютах в случае необходимости.

Таким образом, Мальта является первым государством, установившим правовые рамки для деятельности в области криптобизнеса, процедуры лицензирования и государственного контроля этой деятельности.