Гонконг (специальный административный район КНР) – одна из востребованных юрисдикций для регистрации бизнеса в восточноазиатском регионе. Однако, к компаниям в Гонконге предъявляются строгие комплаенс-требования: законом предусмотрено корпоративное налогообложение, ведение бухгалтерского учета, подготовка и сдача финансовой отчетности и прочие обязанности по раскрытию информации, что составляет важнейшее отличие Гонконга от офшорных юрисдикций.
Компании обязаны соблюдать требования Закона Гонконга «О компаниях» 2012 г. и налогового законодательства, включая своевременное представление необходимых сведений в государственные органы. Они включают:
- обновление сведений о компании и сдачу ежегодных отчетов в Регистр компаний;
- ведение бухгалтерского учета, подготовку и аудит финансовой отчетности;
- сдачу налоговых деклараций в Налоговую службу.
Ежегодный отчет и обновление сведений
Гонконгские компании должны сдавать в Регистр компаний ежегодный отчет ( Annual Return ) по форме NAR 1. Он содержит данные:
- об адресе зарегистрированного офиса компании;
- об акционерном капитале (классах, количестве, сумме выпущенных и оплаченных акций);
- о секретаре, директорах и участниках компании;
- об адресе хранения корпоративных документов (если он отличается от зарегистрированного офиса).
Отчет должен подаваться не позднее 42 дней с даты, в которую исполняется год с даты регистрации компании, и далее ежегодно.
При сдаче ежегодного отчета подлежит уплате ежегодный регистрационный сбор в размере 105 гонконгских долларов ( HKD ). При просрочке сдачи ежегодного отчета размер сбора может составить уже от 870 до 3480 HKD .
Кроме того, поскольку несдача ежегодного отчета является преступлением, компании и ее ответственным должностным лицам может быть назначен штраф до 50 000 HKD (около 6500 USD ), а при длящемся нарушении также штраф 1000 HKD (около 130 USD ) за каждый день просрочки.
Помимо ежегодного отчета, компания должна своевременно уведомлять Регистр компаний об изменении адреса своего зарегистрированного офиса, о смене директора или секретаря, а также об изменении сведений о директоре и секретаре. Указанные уведомления должны быть поданы в течение 15 дней с даты, в которую произошло изменение.
Также компания должна уведомлять об изменениях своего акционерного капитала (напр., в случае его увеличения) с данными о классах и количестве акций и о лицах, которым они были распределены. Такой отчет подается в течение 1 месяца с даты распределения акций.
Бухгалтерский учет гонконгских компаний
Гонконгские компании должны вести бухгалтерский учет.
Бухгалтерские документы должны показывать и объяснять все операции компании, точно раскрывать финансовое положение и финансовые результаты компании, а также позволять директорам подготовить финансовую отчетность, соответствующую требованиям Закона. Бухгалтерские документы должны отражать все полученные и израсходованные компанией суммы с соответствующим обоснованием, а также данные об активах и обязательствах компании.
Бухгалтерская документация может храниться как по адресу зарегистрированного офиса компании, так и в ином месте по усмотрению директоров. Если бухгалтерские документы хранятся за пределами Гонконга, то отчетность, подготавливаемая на их основании, должна пересылаться в Гонконг и храниться там.
Компания обязана хранить бухгалтерскую документацию и финансовую отчетность в течение 7 лет после окончания финансового года, к которому относится последняя сделанная запись или составленный отчет.
За отсутствие бухгалтерского учета или нарушение правил хранения бухгалтерской документации для директоров компании предусмотрены жесткие санкции. Например, нарушение директором правил или сроков хранения бухгалтерской документации и отчетности влечет штраф в размере 300 000 HKD , а в случае намеренного непринятия директором мер, направленных на соблюдение данных требований, – также лишение свободы до 12 месяцев.
Финансовая отчетность компаний Гонконга
Финансовый год гонконгской компании соответствует ее отчетному периоду ( accounting reference period ). Первый отчетный период компании начинается с даты ее регистрации и заканчивается датой окончания отчетного периода ( accounting reference date ). Датой окончания первого отчетного периода в обычном случае является последний день месяца, в котором наступает один год с даты регистрации компании. Следующая отчетная дата наступает через год и т.д.
Компания вправе перенести дату окончания своего финансового года (в результате чего в последующем она не будет привязана к годовщине регистрации компании), при этом дата окончания первого финансового года не может быть позже 18 месяцев с даты регистрации.
Годовая финансовая отчетность должна давать достоверное и объективное представление о финансовом положении компании на конец ее финансового года, а также о финансовых результатах компании за финансовый год.
Ответственность за подготовку финансовой отчетности за каждый финансовый год несут директора компании.
Для компаний, соответствующих определенным критериям, Закон предусматривает упрощенный порядок отчетности ( reporting exemption ). В этом случае компания может готовить свою финансовую отчетность в соответствии с Принципами и Стандартом финансовой отчетности для малых и средних предприятий ( SME FRF & FRS ), издаваемыми Институтом сертифицированных публичных бухгалтеров Гонконга (HKICPA). Последняя редакция указанного Стандарта издана в марте 2020 г.
В первую очередь, упрощенным порядком отчетности могут пользоваться малые частные компании (а также холдинговые компании группы малых компаний), которые в финансовом году удовлетворяют по меньшей мере двум из следующих условий:
- общая выручка не превышает 100 миллионов HKD ;
- совокупные активы не превышают 100 миллионов HKD ;
- общее количество работников не превышает 100.
Гонконгские компании сдают аудированную финансовую отчетность в Налоговую службу ( IRD ) вместе с налоговой декларацией. Сдача финансовой отчетности в Регистр компаний не предусмотрена (за исключением публичных компаний).
Аудит финансовой отчетности компаний Гонконга
Обязанность осуществлять аудит финансовой отчетности распространяется на все компании, в том числе малые и готовящие упрощенную финансовую отчетность. Аудиту подлежит финансовая отчетность за каждый финансовый год.
Аудит должен осуществляться местной (гонконгской) аудиторской фирмой. Оказывать услуги по аудиту имеют право только бухгалтерские/аудиторские компании, зарегистрированные Институтом сертифицированных публичных бухгалтеров Гонконга (HKICPA), либо практикующие бухгалтеры, имеющие действующий сертификат, выданный указанным Институтом.
От аудита освобождены только спящие ( dormant ) компании. «Спящей» признается компания, не осуществляющая существенных операций, то есть операций, подлежащих обязательному отражению в бухгалтерском учете. Такими операциями признаются любые приходы, расходы, покупки и продажи компании, за исключением оплаты государственных пошлин, штрафов или оплаты акций при создании компании.
Для официального получения статуса “ dormant ” компания должна принять специальную резолюцию, в которой она заявляет о том, что является «спящей», и направить ее в Регистр компаний. В этом случае компания для целей отчетности и аудита получает статус “ dormant ” с даты получения резолюции Регистром или с более поздней даты, заявленной в резолюции.
«Спящая» компания освобождается от подготовки и аудита финансовой отчетности, однако, по-прежнему обязана уведомлять о корпоративных изменениях, уплачивать ежегодный регистрационный сбор и сдавать налоговую декларацию (в случае, если ее запросит IRD ).
Налогообложение компаний Гонконга
Налогообложению в Гонконге подлежит прибыль от предпринимательской или профессиональной деятельности, полученная в Гонконге (от источников в Гонконге).
В Гонконге действует территориальный принцип налогообложения. Это означает, что доходы гонконгских компаний облагаются налогом в Гонконге только если они были получены от источников на территории Гонконга.
Ставки налога на прибыль. Для прибыли, полученной от источников в Гонконге, действует двухступенчатая система налоговых ставок (применяется начиная с налогового периода 2018/2019 гг.).
Для первых 2 000 000 HKD (около 260 000 USD ) прибыли ставка составляет 8,25%.
Прибыль свыше 2 000 000 HKD облагается по ставке 16,5%. То есть, при превышении порога в 2 миллиона HKD ставка 16,5 % будет применяться не ко всей сумме прибыли, а только к ее части, превышающей указанный порог.
В группе связанных компаний, во избежание злоупотреблений, применять двухуровневую систему может только одна организация.
Расходы, понесенные в рамках деятельности, направленной на получение прибыли, как правило уменьшают налоговую базу. Возможен перенос убытков на будущие периоды.
Дивиденды, полученные гонконгской компанией от иностранной, будучи доходом от зарубежных источников, не облагаются налогом.
Дивиденды и проценты, выплачиваемые гонконгской компаний как резидентам, так и нерезидентам Гонконга, не облагаются налогом у источника выплаты.
Роялти, выплачиваемые гонконгской компанией нерезиденту, могут облагаться налогом у источника в Гонконге, если объект интеллектуальной собственности используется на территории Гонконга, либо когда такие роялти уменьшают налоговую базу выплачивающей компании. Эффективная ставка налога у источника на роялти составляет 4,95%. При аффилированности плательщика и получателя роялти налог у источника удерживается по ставке 16,5%.
В Гонконге не предусмотрен НДС или его аналоги (налог с продаж и пр.).
Освобождение от налога на прибыль в Гонконге
Если все доходы компании были получены за рубежом (“ offshore profits ”), и деятельность на территории Гонконга не осуществлялась, компания вправе претендовать на освобождение от налогообложения в Гонконге.
Факт наличия или отсутствия источников дохода в Гонконге устанавливается путем анализа деятельности компании и места ее осуществления. Общий принцип, который был выработан судебной практикой и которым руководствуется Налоговая служба, звучит следующим образом: «должно быть установлено, что именно делал налогоплательщик для получения спорной прибыли и где он это делал».
Налоговая служба в своих разъяснениях “ Locality of Profits ” (ред. 2012 г.) перечисляет принципы определения места получения прибыли на основе обобщения судебных прецедентов:
- Определение места получения прибыли – вопрос факта. Универсального теста, применимого ко всему многообразию случаев, не существует.
- В то же время, для выяснения места получения прибыли требуется юридический анализ каждой конкретной транзакции.
- Анализа требует не вся деятельность налогоплательщика, а только те транзакции, в результате которых возникла спорная прибыль.
- В некоторых случаях, когда прибыль от конкретной операции образуется в разных местах, она может рассматриваться как возникшая частично в Гонконге и частично за его пределами в соответствующих пропорциях.
- Факт того, что схема была структурирована в Гонконге с целью обхода иностранного регулирования или торговых барьеров, сам по себе не означает, что место получения прибыли находится за пределами Гонконга.
- Отсутствие у гонконгской компании постоянного представительства за рубежом само по себе не означает, что вся прибыль извлекается в Гонконге.
Также в разъяснениях содержатся особенности определения места получения прибыли в случае торговой деятельности, реинвойсинга, деятельности закупочного офиса, производства, оказания услуг и др.
Таким образом, наличие деятельности в Гонконге – ключевой фактор, влияющий на возникновение у компании налоговой обязанности. Понятие «деятельность» при этом толкуется в широком смысле.
На практике, для освобождения от налога компания должна соответствовать следующим критериям:
- компания не должна иметь стационарного места ведения деятельности в Гонконге, например, офиса, магазина, рабочих мест;
- реализуемые товары не должны производиться в Гонконге;
- не допускается наличие сотрудников, работающих на территории Гонконга;
- контракты должны заключаться и исполняться за пределами территории Гонконга;
- не допускается наличие расположенных на территории Гонконга поставщиков и контрагентов;
- перевозка товаров должна осуществляться между портами, расположенными за пределами территории Гонконга.
Право на освобождение от налога не безусловно и используется не автоматически, а в заявительном порядке (“ offshore claim ”). Заявление об освобождении от налога подается вместе с налоговой декларацией. Дополнительно может потребоваться документальное подтверждение отсутствия деятельности в Гонконге. Объем требуемых документов и дополнительных вопросов остается на усмотрение Налоговой службы. В частности, после подачи заявления об освобождении от налога в IRD, Служба с высокой вероятностью может направить компании письмо с требованием предоставить детальную информацию, например:
- организационную структуру компании, информацию о ее присутствии в Гонконге и/или за рубежом (месторасположение и размер офиса, количество сотрудников и их имена, должности, обязанности, размер заработной платы);
- описание действий компании в процессе получения прибыли с указанием имени должностного лица и места проведения сделки (осуществления контактов с покупателем/поставщиком, установления цены, подготовки и подписания договоров купли-продажи товаров, хранения и доставки товаров). Они могут включать протоколы проведенных встреч, командировочные документы, электронную переписку и т.п.;
- способы расчетов с клиентами;
- копии договоров с каждым из контрагентов, их наименования, адреса;
- счета (инвойсы), банковские выписки и т.д.
После соответствующей проверки, которая может занимать достаточно длительный срок, Налоговая служба выпускает письмо с подтверждением права на освобождение иностранной прибыли от налога либо с выводом о наличии налоговой обязанности. В случае одобрения, срок, в течение которого компания сможет пользоваться освобождением, может составлять до нескольких лет.
В то же время, учитывая последние тенденции, компания должна быть готова к регулярной проверке Налоговой службой соблюдения условий для освобождения. Необходимость и периодичность проверки таких компаний всецело остается на усмотрение IRD .
Если же компания не прибегнет к процедуре “ offshore claim ”, налогообложению в Гонконге по умолчанию будут подлежать все ее доходы независимо от источника их получения.
Налоговая отчетность компаний Гонконга
По общему правилу, компании сдают в Налоговую службу ( IRD ):
- налоговую декларацию по налогу на прибыль ( Profits Tax Return , форма BIR 51);
- аудированную финансовую отчетность;
- при необходимости – заявление об освобождении от налогообложения зарубежной прибыли.
Прилагать финансовую отчетность к налоговой декларации не требуется только в случае, если в отчетном периоде компания находилась в статусе “ dormant ” и сдает «нулевую» налоговую декларацию.
Налоговый (расчетный) год в Гонконге начинается 1 апреля и заканчивается 31 марта следующего года.
Базой для исчисления налога является прибыль компании согласно ее финансовой отчетности за финансовый год, завершившийся в соответствующем налоговом (расчетном) году.
По общему правилу, налоговая декларация, предназначенная для заполнения, направляется в адрес компании Налоговой службой, как правило, впервый рабочий день апреля и подлежит сдаче компанией не позднее 1 месяца с даты ее выпуска IRD .
| Дата выпуска налоговой декларации Налоговой службой | Финансовый год, завершившийся: | Обычный срок сдачи налоговой декларации / срок для налоговых представителей | Срок уплаты налога |
|---|---|---|---|
| Первый рабочий день апреля следующего расчетного года | С 1 апреля по 30 ноября | 2 мая | Указывается в налоговом извещении (как правило в период с ноября года сдачи декларации по апрель следующего года) |
| С 1 декабря по 31 декабря | 2 мая / 15 августа | ||
| С 1 января по 31 марта | 2 мая / 15 ноября |
Продление срока сдачи налоговой декларации возможно только в исключительных обстоятельствах на основании письменного заявления с обоснованием причин невозможности сдачи декларации в срок. Несвоевременное представление налоговых деклараций влечет серьезные санкции.
Уплата налога. Сначала уплачивается предварительный налог, рассчитанный исходя из показателей предыдущего периода. Его уплата осуществляется еще до сдачи налоговой декларации и получения окончательного расчета налога. После получения окончательного расчета за налоговый период, по которому отчитался налогоплательщик, он доплачивает разницу между окончательным расчетом и ранее уплаченным предварительным налогом (т.е. осуществляется зачет предварительного налога). Если сумма уплаченного предварительного налога оказалась выше окончательного расчета налога, то имеющаяся разница уменьшит сумму предварительного налога, подлежащего уплате за последующий год.
В зависимости от ситуации (в частности, таких факторов, как дата окончания финансового года, использование права на освобождение зарубежной прибыли от налога, уровня контроля со стороны IRD , срока проведения ею проверок и т.п.), «налоговый календарь» для конкретных компаний может различаться.