Большинство развитых стран формируют собственные «черные списки» оффшорных юрисдикций. Операции с компаниями-резидентами таких юрисдикций подпадают под особый контроль и менее благоприятные правила налогообложения.
Для чего существуют черные списки оффшоров?
Для оффшорных компаний, а также взаимодействующих или аффилированных с ними национальных компаний установлены различные ограничения. Цель – предотвратить размывание налоговой базы, когда бизнес стремится концентрировать свою прибыль в странах с низкими или нулевыми налогами.
Российский перечень оффшоров
Базовый список стран, которые считаются оффшорами с точки зрения российского налогового законодательства, утверждается Министерством финансов РФ. При этом, в настоящее время одновременно действуют два списка оффшорных зон, которые утверждены:
- Приказом Минфина России от 5 июня 2023 г. № 86н (далее – «полный список») и
- Приказом Минфина России от 28 марта 2024 г. № 35н (далее – «сокращенный список»).
В чем разница между названными списками и каким образом наличие страны в списке влияет на налогообложение?
Полный список оффшорных зон
Данный список утвержден Приказом Минфина России от 5 июня 2023 года № 86н и вступил в силу 1 июля 2023 года. В него включены государства и территории, предоставляющие льготный налоговый режим и (или) не предусматривающие раскрытия информации при проведении финансовых операций.
Полный список содержит 91 позицию и не ограничивается так называемыми «классическими» оффшорами. Помимо безналоговых и низконалоговых юрисдикций, в него были включены страны, совершающие недружественные действия в отношении РФ, российских компаний и граждан. Многие из таких стран приостановили или прекратили действие своих налоговых соглашений с Россией, включая обязательства по обмену налоговой информацией.
| Юрисдикции, включенные в полный список оффшорных зон Минфина | |
|---|---|
|
1. Австралия; 2. Австрийская Республика; 3. Ангилья; 4. Антигуа и Барбуда; 5. Аруба; 6. Белиз; 7. Бермуды; 8. Британская Антарктическая территория; 9. Британская территория в Индийском океане; 10. Британские Виргинские острова; 11. Бруней-Даруссалам; 12. Великое Герцогство Люксембург; 13. Венгрия; 14. Гибралтар; 15. Гренада; 16. Греческая Республика; 17. Ирландия; 18. Итальянская Республика; 19. Канада; 20. Специальный административный район Макао (Аомынь) Китайской Народной Республики; 21. Княжество Андорра; 22. Княжество Лихтенштейн; 23. Княжество Монако; 24. Королевство Бахрейн; 25. Королевство Бельгия; 26. Королевство Дания; 27. Королевство Испания; 28. Королевство Нидерландов; 29. Королевство Норвегия; 30. Королевство Швеция; 31. Кюрасао и Сен-Мартен (нидерландская часть); 32. Латвийская Республика; 33. Литовская Республика; 34. Остров Лабуан Малайзии; 35. Мальдивская Республика; 36. Монтсеррат; 37. Новая Зеландия; 38. Объединенные Арабские Эмираты; 39. Острова Кайман; 40. Острова Кука; 41. Острова Теркс и Кайкос; 42. Отдельные административные единицы Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии:
43. Питкерн; 44. Португальская Республика; |
45. Республика Албания; 46. Республика Болгария; 47. Республика Вануату; 48. Республика Исландия; 49. Республика Кипр; 50. Республика Корея; 51. Республика Либерия; 52. Республика Маврикий; 53. Республика Мальта; 54. Республика Маршалловы Острова; 55. Республика Науру; 56. Ниуэ; 57. Республика Палау; 58. Республика Панама; 59. Республика Польша; 60. Независимое Государство Самоа; 61. Республика Сан-Марино; 62. Республика Северная Македония; 63. Республика Сейшелы; 64. Республика Сингапур; 65. Республика Словения; 66. Республика Хорватия; 67. Румыния; 68. Святая Елена, остров Вознесения, Тристан-да-Кунья; 69. Сент-Винсент и Гренадины; 70. Сент-Китс и Невис; 71. Сент-Люсия; 72. Словацкая Республика; 73. Содружество Багамы; 74. Содружество Доминики; 75. Соединенное Королевство Великобритании и Северной Ирландии; 76. Соединенные Штаты Америки; 77. Остров Анжуан Союза Коморы; 78. Суверенные базовые районы Акротири и Декелия; 79. Тайвань (Китай); 80. Украина; 81. Федеративная Республика Германия; 82. Федеративные Штаты Микронезии; 83. Финляндская Республика; 84. Фолклендские острова (Мальвинские); 85. Французская Республика; 86. Черногория; 87. Чешская Республика; 88. Швейцарская Конфедерация; 89. Эстонская Республика; 90. Южная Джорджия и Южные Сандвичевы острова; 91. Япония. |
Сокращенный список оффшорных зон
Сокращенный (специальный) перечень оффшорных зон был утвержден Приказом Минфина России от 28 марта 2024 г. № 35н. В отличие от полного списка, в нем содержится всего 40 юрисдикций, среди которых в основном традиционные оффшоры.
Важно, что данный список распространяется на правоотношения начиная с 1 января 2024 года и будет применяться к налоговым периодам 2024 — 2026 годов включительно. На указанные периоды сокращенный список имеет приоритет и заменяет собой полный список при применении большинства налоговых льгот, на которые он влияет.
Сокращенный список временно смягчает для российских налогоплательщиков ситуацию, когда они лишились бы льгот по операциям с компаниями из многих стран, которые ранее не признавались оффшорными, но были включены в полный список в 2023 году.
| Юрисдикции, включенные в сокращенный (специальный) список оффшорных зон Минфина | |
|---|---|
|
1. Ангилья; 2. Антигуа и Барбуда; 3. Аруба; 4. Белиз; 5. Бермуды; 6. Британские Виргинские острова; 7. Бруней-Даруссалам; 8. Гибралтар; 9. Гренада; 10. Княжество Андорра; 11. Княжество Лихтенштейн; 12. Княжество Монако; 13. Королевство Бахрейн; 14. Кюрасао и Сен-Мартен (нидерландская часть); 15. Мальдивская Республика; 16. Монтсеррат; 17. Независимое Государство Самоа; 18. Ниуэ; 19. Отдельные административные единицы Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии:
|
20. Объединенные Арабские Эмираты; 21. Остров Анжуан Союза Коморы; 22. Остров Лабуан Малайзии; 23. Острова Кайман; 24. Острова Кука; 25. Острова Теркс и Кайкос; 26. Республика Вануату; 27. Республика Либерия; 28. Республика Маврикий; 29. Республика Маршалловы Острова; 30. Республика Науру; 31. Республика Палау; 32. Республика Панама; 33. Республика Сан-Марино; 34. Республика Сейшелы; 35. Сент-Винсент и Гренадины; 36. Сент-Китс и Невис; 37. Сент-Люсия; 38. Содружество Багамы; 39. Содружество Доминики; 40. Специальный административный район Макао (Аомынь) КНР. |
На что влияет черный список оффшоров?
Черный список оффшоров (в обоих его вариантах) затрагивает ряд льгот по налогу на прибыль организаций, а также некоторые аспекты налогообложения контролируемых иностранных компаний (КИК).
В нормах Налогового кодекса РФ, предоставляющих право на льготы, имеются ограничительные оговорки со ссылкой на перечень оффшорных зон, исключающих право на льготу. Поэтому, если в операциях российских налогоплательщиков присутствуют компании из стран «черного списка», то применение льгот к соответствующему доходу исключается.
Соответственно, наличие контрагента, получателя или плательщика дохода, зарегистрированного в оффшоре из списка Минфина, будет означать применение стандартного, а не льготного налогообложения.
В каких случаях применяется сокращенный список оффшоров?
В отношении налоговых периодов 2024 — 2026 годов наличие юрисдикции в сокращенном списке оффшоров лишает налогоплательщика права на применение следующих льгот:
| Льгота | Основание |
|---|---|
|
Освобождение от налогообложения прибыли КИК – активных иностранных холдинговых и субхолдинговых компаний |
Пункты 5 и 6 статьи 25.13-1 НК РФ |
|
«Корректировка» прибыли КИК для подсанкционных лиц |
Пункт 1.2 статьи 25.15 НК РФ |
|
Невключение в налоговую базу дохода российских компаний в виде имущества/имущественных прав, безвозмездно полученных от иностранных компаний или структур |
Подпункт 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ |
|
Ставка 0% на дивиденды, полученные российскими компаниями от иностранных. |
Подпункт 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ |
|
Ставка 0% на дивиденды, полученные международными холдинговым компаниями |
Подпункт 1.1 пункта 3 статьи 284 НК РФ |
Применение сокращенного списка оффшоров означает, что в указанный льготный период сохраняется большее число юрисдикций, операции с которыми не будут препятствовать использованию льгот и освобождений по НК РФ.
В каких случаях применяется полный список оффшоров?
В отношении налоговых периодов 2024 — 2026 годов, полный список оффшоров сохраняет свое действие в отношении следующих положений:
| Льгота | Основание |
|---|---|
|
Ставка 0% на доходы от продажи или иного выбытия (в том числе погашения) акций или долей участия в иностранной организации; |
Пункт 1 статьи 284.2 НК РФ |
|
Отнесение сделок с резидентами оффшоров к контролируемым сделкам для целей норм о трансфертном ценообразовании (ТЦО), если сумма доходов по ним за год превышает 120 миллионов рублей. |
Пункт 1 статьи 105.14 НК РФ |
После окончания периода действия сокращенного списка, то есть начиная с налогового периода 2027 года, полный список будет применяться ко всем вышеуказанным льготам по НК РФ, в которых имеется ссылка на перечень Минфина.
При отсутствии права на льготу по причине нахождения юрисдикции в черном списке Минфина будут применяться стандартные ставки налога, установленные НК РФ для соответствующего вида дохода.
