Действующий перечень государств (территорий), не обеспечивающих обмен информацией для целей налогообложения с Российской Федерацией утвержден Приказом Федеральной налоговой службы от 30 октября 2024 года № ЕД-7-17/914@ (начало действия – 31 декабря 2024 года).
В данный перечень, также известный как «чёрный список ФНС», включаются страны, которые по разным причинам не исполняют запросы ФНС России о предоставлении налоговой информации.
При этом, не имеет значения, есть ли между такими странами и Россией двусторонние или многосторонние договоры, предусматривающие обмен данными о налогоплательщиках. Перечень формируется исходя из реальной картины информационного обмена и обновляется ежегодно.
Ранее в список включались преимущественно оффшорные зоны и развивающиеся страны различных регионов мира. Однако, в настоящее время в нем присутствуют также Великобритания, Канада, США, Швейцария, а с 2024 года – все государства-члены Евросоюза, Австралия, Монако, Лихтенштейн, Новая Зеландия, Япония.
Юрисдикции, не обменивающиеся налоговой информацией с РФ
Государства | Территории |
---|---|
|
|
Какие последствия влечет наличие юрисдикции в «черном списке» ФНС?
Указанный перечень предназначен для реализации отдельных положений Налогового кодекса РФ, в частности, норм о контролируемых иностранных компаниях (КИК).
Отдельные случаи освобождения прибыли КИК от налога
Рассматриваемый перечень ФНС определяет возможность применения предусмотренных нормами НК РФ о КИК освобождений от налога:
- прибыли КИК, которая в своей стране облагается по ставке, сопоставимой со ставкой российского налога на прибыль (а именно – по эффективной ставке, составляющей более 75% средневзвешенной ставки налога на прибыль в РФ) (подп. 3 пункта 1 статьи 25.13-1 НК РФ);
- прибыли КИК, являющихся лицензированными банками и страховыми организациями (подп. 5 пункта 1 статьи 25.13-1 НК РФ);
- прибыли КИК, являющихся эмитентами обращающихся облигаций, и в некоторых других случаях (подп. 6 пункта 1 статьи 25.13-1 НК РФ).
Если КИК зарегистрирована в стране, включенной в данный перечень ФНС, то вышеуказанные освобождения прибыли КИК будут недоступны.
Обязательный аудит финансовой отчетности КИК
Наличие страны регистрации компании в указанном перечне, повлечет необходимость обязательного представления аудиторского заключения по финансовой отчетности компании. Оно будет необходимо при подаче контролирующим лицом в России финансовой отчетности КИК вместе со своей налоговой декларацией.
В отсутствие аудиторского заключения, контролирующее лицо не будет иметь права подтверждать размер прибыли КИК с помощью финансовой отчетности, составленной по закону страны ее регистрации (что следует из пункта 1.1 статьи 309.1 НК РФ).
Зачет налога, удержанного с дивидендов
Перечень ФНС также касается ситуаций, когда российская компания выплачивает дивиденды (с удержанием налога на прибыль в РФ) в адрес иностранной компании, а иностранная компания, в свою очередь, выплачивает дивиденды своему участнику – российскому физическому лицу.
Такое физическое лицо вправе отразить указанные дивиденды в налоговой декларации по НДФЛ и уменьшить сумму исчисленного с них налога на сумму налога на прибыль, ранее удержанную в РФ (пункт 11 статьи 232, пункт 1.1 статьи 208 НК РФ). Однако, такая опция будет недоступна, если иностранная компания, через которую «прошли» дивиденды, находится в стране из «черного списка» ФНС.
Полезные ссылки:
- Перечень стран, не обменивающихся с РФ налоговой информацией
- Обновлен перечень юрисдикций, не обменивающихся налоговой информацией с РФ
- Опубликованы списки стран для автоматического обмена налоговой информацией с Россией
- ФНС разрабатывает список стран, не обменивающихся с РФ налоговой информацией
- Черный список оффшорных зон в Латвии