17 февраля 2021 года на официальном сайте Министерства финансов было опубликовано информационное сообщение по вопросам толкования подписанных в 2020 году протоколов, изменяющих условия предоставления льгот по соглашениям об избежании двойного налогообложения (далее – СИДН) с Кипром, Мальтой и Люксембургом.
Протоколами к СИДН с указанными государствами установлено общее правило, согласно которому налог у источника выплаты дивидендов и процентов из РФ в соответствующую юрисдикцию составляет 15%. В то же время, для отдельных ситуаций допускается применение пониженной налоговой ставки 5% в порядке исключения.
Данное исключение для всех трех юрисдикций предусмотрено в случае выплаты дивидендов или процентов в адрес публичных компаний, акции которых котируются на зарегистрированных биржах и не менее 15% акций которых находятся в свободном обращении. При этом такая иностранная публичная компания должна владеть не менее 15% капитала российской компании, являющейся источником выплаты дивидендов или процентов, в течение не менее 365 дней до даты выплаты указанных доходов.
Текст протоколов к СИДН не содержал детализированного определения «зарегистрированных бирж», размещение акций на которых дает право на применение пониженных налоговых ставок по СИДН. В своем информационном сообщении Минфин указывает на то, что под ними следует понимать «любые фондовые биржи, учрежденные и регулируемые в качестве таковых законодательством любой из договаривающихся стран, то есть России или государства – партнера по Соглашению». Иначе говоря, листинг акций на биржах третьих государств не дает право на использование ставки 5% при выплате дивидендов и процентов из РФ на Кипр, Мальту или в Люксембург.
Что касается возможности применять ставку 5% по СИДН при обращении на бирже депозитарных расписок, а не акций публичных компаний, Минфин сообщает следующее:
- По СИДН с Кипром и Люксембургом обращение депозитарных расписок на бирже дает право на получение ставки 5% по дивидендам, но не по процентам (для процентов такое право гарантирует только обращение акций);
- По СИДН с Мальтой обращение депозитарных расписок не дает право на применение льготной ставки 5% ни к дивидендам, ни к процентам. Льгота предоставляется исключительно при обращении акций.
Таким образом, Минфин изменил свою позицию, изложенную ранее в Письме от 18.11.2020 №03-08-05/102406, согласно которой по СИДН с Кипром ставка налога у источника выплаты дивидендов и процентов в размере 5% не была применима при обращении депозитарных расписок кипрской компании на бирже, а была предусмотрена только для обращения акций.
Также напоминаем, что СИДН с Кипром и Мальтой применяются в обновленной редакции уже с 2021 года, а СИДН с Люксембургом – с 2022 года. В 2021 году возможно применение льготных ставок налога у источника выплаты по предыдущей редакции СИДН с Люксембургом: 5% по дивидендам в случае участия в дочерней организации в доле более 10% и вложений в капитал более 80 000 евро, 15% по дивидендам в остальных случаях и 0% по процентам.
