Налоги в Сербии для компаний

В последние годы Сербия стала одной из интересных альтернатив для создания бизнеса в Европе. Об этом свидетельствует растущая популярность Сербии среди иностранных учредителей компаний, а также тех, кто выбрал эту страну для личной релокации. Не последнюю роль здесь играет и сербская налоговая система, ключевые сведения о которой мы предлагаем рассмотреть ниже. 

Основные факты о налоговой системе Сербии

С точки зрения налоговых условий для Сербии характерны:

• сравнительно низкий налог на прибыль компаний (ставка 15%);
• правила взимания НДС (ставка 20%), приближенные к Европейской Директиве 2006/112/EC;
• умеренное налогообложение личного дохода (ставки 10% или 15%);
• стандартные правила приобретения налогового резидентства (через проживание в стране не менее установленного срока);
• система налоговых льгот для бизнеса (режим IP-box, НИОКР, инновационные стартапы, крупные инвестиции и др.); 
• наличие международных налоговых соглашений с более чем 60 странами;
• отсутствие законодательства о контролируемых иностранных компаниях (CFC);
• отсутствие обязательств перед другими странами по автоматическому обмену финансовой информацией (CRS);
• наличие норм о трансфертном ценообразовании и недостаточной капитализации.

В настоящей статье мы уделим основное внимание вопросам корпоративного налогообложения, которые важно иметь в виду, планируя зарегистрировать компанию в Сербии.   

Налог на прибыль в Сербии

Плательщиками корпоративного налога на прибыль являются сербские компании-резиденты и постоянные представительства юридических лиц-нерезидентов в Сербии.

Юридическое лицо считается резидентом для налоговых целей, если оно зарегистрировано в Сербии либо если управление таким лицом или контроль над ним осуществляются из Сербии. Резиденты уплачивают налог со своих общемировых доходов (то есть полученных как в Сербии, так и за ее пределами). Нерезиденты платят налог только с доходов, полученных от источников в Сербии.

Ставка корпоративного налога на прибыль в Сербии составляет 15%. 

Это существенно ниже, чем в среднем по ЕС (21,3%) или в среднем в мире (23,45%). Более низкие ставки в Европе предусмотрены лишь в Болгарии (10%), Боснии и Герцеговине (10%), Венгрии (9%), Ирландии (12,5%), Кипре (12,5%), Молдове (12%) и Северной Македонии (10%). 

Объектом налогообложения является бухгалтерская прибыль, определяемая в соответствии с МСФО (IAS/IFRS) и местным законодательством и скорректированная для целей налогообложения. Документированные расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль. Убытки, понесенные в рамках предпринимательской деятельности, могут переноситься на будущие периоды до пяти лет.

Также налогом облагается прирост капитала в виде дохода от продажи недвижимого имущества, акций, некоторых инвестиционных паев и интеллектуальных прав.

Налогообложение дивидендов и прироста капитала

Дивиденды, полученные сербской компанией-резидентом от другой сербской компании, освобождены от налогообложения. 

Дивиденды, полученные сербской компанией от компании-нерезидента, облагаются по ставке 15%. При этом, в отношении дивидендов, полученных от нерезидента, применяется зачет иностранного налога, уплаченного с таких дивидендов в стране компании-плательщика (будь то налог на прибыль или налог у источника). Это возможно при условии доли участия компании-получателя в компании-плательщике дивидендов не менее 10% в течение не менее 1 года. 

Прирост капитала, полученный резидентом, также включается в налоговую базу и подлежит налогообложению отдельно по ставке 15%. 

Прирост капитала, полученный нерезидентами от продажи определенных сербских активов (недвижимости, акций, долей, ценных бумаг, инвестиционных паев), облагается по ставке 20%, если иное не предусмотрено налоговым соглашением. Для декларирования такого дохода (осуществляется в течение 30 дней с даты продажи актива) нерезидент должен иметь налогового представителя в Сербии. Сумма налога к уплате определяется в расчете налогового органа. 

Порядок уплаты корпоративного налога

Налогоплательщик рассчитывает налог самостоятельно. По налогу ежемесячно уплачиваются авансовые платежи. Налоговая декларация и отчетность должны быть поданы в течение 180 дней после окончания соответствующего налогового периода. После сдачи налоговой декларации остаток суммы налога к уплате уплачивается в течение 180 дней после окончания налогового периода, за который была подана декларация.

Налог у источника в Сербии 

Ставки налога у источника, удерживаемого в Сербии при выплатах в пользу нерезидентов:

Вид дохода	Ставка налога у источника
	При выплате компании	При выплате физическому лицу
Дивиденды	20%	15%
Проценты	20% / 25%*	15%
Роялти	20% / 25%*	20%
Арендная плата (за имущество, расположенное в Сербии)	20% / 25%*	20%
Оплата отдельных видов услуг (бухгалтерские, аудиторские, юридические услуги, исследование рынка, бизнес-консалтинг)	20% / 25%*	20%

* Ставка 25% применяется, если выплата осуществляется в страны с преференциальным налоговым режимом (оффшорные зоны). К ним относятся около 50 стран и территорий, включая Багамы, Белиз, Британские Виргинские острова, Вануату, Гернси, Гибралтар, Джерси, Кайманы, Лихтенштейн, Остров Мэн, Панама, Сент-Китс и Невис, Сейшелы и др.

С точки зрения норм о трансфертном ценообразовании, компании, расположенные в вышеназванных юрисдикциях, считаются взаимозависимыми по отношению к Сербским резидентным компаниям. Соответственно, для них действует «правило вытянутой руки», предполагающее рыночный уровень цен в сделках между такими компаниями. 

Компания-резидент обязана исчислить и уплатить налог у источника при каждой выплате нерезиденту дивидендов, процентов, роялти, арендной платы или платы за вышеперечисленные услуги. Международным налоговым соглашением может быть предусмотрена меньшая ставка или освобождение от налога у источника. 

Международные налоговые соглашения Сербии 

Сербией подписано более 60 двусторонних соглашений об избежании двойного налогообложения. Соглашения действуют со следующими странами:

Австрия  Азербайджан Албания Армения  Беларусь Бельгия Болгария Босния и Герцеговина Великобритания Венгрия Вьетнам  Германия Гонконг Греция Грузия Дания Египет Израиль Индия Индонезия Иран Ирландия Испания  Италия Казахстан Канада  Катар Кипр Китай КНДР Корея (Респ.)

Кувейт Латвия  Ливия Литва  Люксембург Македония Мальта Марокко Молдова Нидерланды Норвегия ОАЭ Пакистан  Польша Россия Румыния  Сан-Марино  Сингапур  Словакия Словения Тунис  Турция  Украина  Финляндия Франция  Хорватия  Черногория Чехия Швейцария Швеция Шри-Ланка

Налоги в Сербии для ИП

Для прибыли индивидуальных предпринимателей в Сербии возможны два режима налогообложения:

• упрощенный, при котором ежемесячно уплачивается фиксированная сумма налогов и социальных взносов (размер зависит от вида деятельности и других факторов). Однако, применять такой режим можно, если годовой доход предпринимателя не превышает 50 000 евро;   
• стандартный – ставка 10% на прибыль от предпринимательской деятельности. 

Предприниматели ведут бухгалтерский учет и сдают бухгалтерскую и налоговую отчетность так же, как и юридические лица.

Налогообложение филиалов иностранных компаний в Сербии 

Филиалы в целом облагаются так же, как и сербские дочерние компании (ставка налога на прибыль – 15%). Однако, филиал имеет важные налоговые преимущества по сравнению с ООО:

• С платежей, осуществляемых сербским филиалом в адрес нерезидентов, не удерживается налог у источника.
• Отсутствует налог на прибыль, перечисляемую филиалом в адрес своей головной компании.

Процентные расходы по займам, предоставленным иностранной головной компанией филиалу, не подлежат учету в качестве расходов для целей налога на прибыль филиала в Сербии.  

Налоговые льготы для компаний

Сербия стремится к созданию благоприятной налоговой среды для IT-стартапов. Для начинающих IT-компаний с объектами интеллектуальной собственности, зарегистрированными в Сербии, действует специальный налоговый режим. Ставка налога на доход от роялти составляет 3%.  

Также поощряются расходы компаний на научно-исследовательскую деятельность. Расходы, непосредственно связанные с НИОКР, осуществляемыми в Сербии, могут вычитаться в двойном размере.  

Для иностранных инвесторов предлагаются различные льготы, а также частичный возврат налогов и взносов при создании новых рабочих мест. Существуют специальные льготы, применяемые при привлечении высококвалифицированных иностранных сотрудников. 

Налог на добавленную стоимость (НДС) в Сербии 

Сербский НДС начисляется на операции по поставке товаров и оказанию услуг в Сербии, а также по импорту товаров.  

Стандартная ставка НДС в Сербии – 20%. Пониженная ставка (10%) применяется к отдельным видам товаров и услуг, таким как продукты питания, лекарственные средства и др. К экспорту товаров, их транзиту или временному ввозу применяется нулевая ставка НДС. Ряд услуг, в том числе, финансовые, страховые, медицинские, освобождены от НДС.  

Компании и предприниматели обязаны зарегистрироваться по НДС, если их оборот за предыдущие 12 месяцев превысил 8 миллионов динаров (около 68 тысяч евро). Компании, чей оборот меньше, вправе зарегистрироваться по НДС добровольно. Счета-фактуры по операциям между юридическими лицами (B2B) должны направляться только в электронной форме. 

Отчет (декларация) по НДС сдается ежеквартально, а если оборот за предшествующие 12 месяцев превышает 50 миллионов динаров (около 426 500 евро) – ежемесячно. Отчет сдается через электронный портал в течение 15 дней после окончания соответствующего налогового периода. Одновременно сдается отдельный отчет с детализацией всех облагаемых НДС операций за соответствующий налоговый период. 

Налоги в Сербии для физических лиц 

Налоговые резиденты Сербии платят налоги со своих общемировых доходов, а нерезиденты – с доходов, полученных от сербских источников. Для определения страны налогового резидентства физического лица применяются:

• стандартное «правило 183 дней» или 
• критерий центра личной, финансовой или деловой активности. 

Если лицо получает временный вид на жительство в Сербии, оно не становится автоматически ее налоговым резидентом. Для этого необходимо фактически провести в Сербии не менее 183 дней в течение календарного года. Однако, получить сертификат налогового резидентства в Налоговом управлении лицо сможет не ранее, чем через 365 дней после предоставления ему права на временное проживание.  

Базовая ставка налога на доход физических лиц, включая заработную плату, составляет 10%. При этом применяется прогрессивная шкала:

Размер дохода	Ставка налога
Менее трех средних годовых зарплат*	10%
Более трех средних годовых зарплат (то есть более 31 000 евро)	10% + дополнительно 10% с суммы превышения
Более шести средних годовых зарплат (то есть более 63 000 евро)	10% + дополнительно 15% с суммы превышения

* Средняя годовая зарплата определяется по данным официальной статистики. 

Годовой доход нерезидентов, если он не превышает трех средних годовых заработных плат, не облагается налогом. 

Налог с дохода в виде заработной платы удерживается и перечисляется работодателем (налоговым агентом) при выплате зарплаты. Суммарные взносы работодателя на социальное и медицинское страхование составляют около 38%. 

Иные доходы физических лиц облагаются по ставкам от 10 до 20% в зависимости от вида дохода. Так, доход от сдачи недвижимости в аренду облагается по ставке 20%. Доход, полученный от продажи недвижимости – по ставке 15%.  

Имущественные налоги в Сербии

Налог на недвижимое имущество. Данный налог уплачивают как юридические, так и физические лица – собственники недвижимого имущества, расположенного в Сербии, или обладатели иных прав на такое имущество (например, долгосрочные арендаторы). Ставка годового налога на имущество может составлять от 0,2% до 0,4%. На размер налога влияют площадь помещения или участка, зона их расположения (по степени удаленности от центра).    

Налог на передачу имущества по ставке 2,5% от стоимости объекта взимается при передаче (продаже) недвижимости, а также объектов интеллектуальной собственности, автомобильного и других видов транспорта. К передаче акций (долей) данный налог не применяется.

Налог на наследование. Данный налог не применяется при наследовании наследниками первой очереди. Для наследников остальных очередей он может составлять от 1,5% до 2,5% стоимости наследуемого имущества.

Налог на богатство (личное состояние) не предусмотрен. 

Заключение

Как видим, налоговая система Сербии имеет ряд привлекательных характеристик. Однако, иностранному инвестору или просто гражданину-нерезиденту будет не просто сразу разобраться в местных налогово-правовых и административных нюансах. Поэтому, чтобы понимать налогообложение своего бизнеса или доходов в Сербии на определенную перспективу, рекомендуется воспользоваться помощью квалифицированных специалистов. 

Наилучший вариант – заранее выяснить налоговые вопросы в комплексе со всеми остальными, в частности, при подготовке к созданию компании, покупке недвижимости или оформлению ВНЖ. Это поможет принять верное решение и эффективно воспользоваться преимуществами сербской налоговой системы.           

Примечание. Настоящая статья подготовлена исключительно в справочных целях и не является консультацией в области права или налогового планирования.