Сегодня жизнь многих людей связана с постоянными перемещениями, будь то туристические поездки, переезд в другую страну в целях постоянного проживания или релокация своего бизнеса и сотрудников. В связи с этим становится важным определить, налоговым резидентом какой страны человек компания являются.
В данном материале разберем, для чего необходим статус налогового резидентства и какие особенности и подходы используют различные государства при его определении.
Что такое налоговое резидентство?
Категория налогового резидентства позволяет определить, в какой стране физическое лицо или компания обязаны уплачивать налоги на свой доход, имущество или другие активы.
Правильное определение налогового резидентства важно по следующим причинам:
- уплата налогов: как правило, весь мировой доход подлежит налогообложению в стране налогового резидентства;
- применение налоговых льгот и соглашений: налоговые резиденты могут иметь право на налоговые вычеты, льготы, а также на защиту от двойного налогообложения в рамках международных договоров об избежании двойного налогообложения между странами.
Таким образом, статус налогового резидентства играет ключевую роль не только в определении налоговых обязательств физических и юридических лиц, но и в решении вопроса о предоставлении налоговых льгот или защиты от двойного налогообложения.
Общие подходы к определению налогового резидентства физических и юридических лиц
Статус налогового резидента присваивается физическим и юридическим лицам на основе различных критериев, установленных налоговым законодательством каждой страны. Что касается физических лиц, такими критериями могут выступать:
- гражданство (например, в США),
- наличие постоянного места жительства или домициля (domicile) в стране (например, во Франции),
- количество дней, фактически проведенных на территории страны (например, в России)
- центр жизненных интересов, то есть страна, где сосредоточены основные личные и экономические интересы физического лица, включая семью, основной вид деятельности, социальные связи, инвестиции и другие личные и экономические интересы (понятие центра жизненных интересов используется, например, в Испании в качестве одного из критериев).
Для определения налогового резидентства юридических лиц в основном применяются два критерия:
- место учреждения или место регистрации компании;
- место фактического (или эффективного) управления компанией, то есть местонахождение лиц, ответственных за принятие руководящих решений в отношении компании;
На практике страны могут комбинировать данные подходы и применять их в совокупности. В наших материалах мы уже подробно рассказывали, кто считается налоговым резидентом России. Здесь рассмотрим особенности признания лиц налоговыми резидентами в других странах.
Критерии налогового резидентства в странах мира
Налоговые резиденты ОАЭ
| Налоговые резиденты | Критерии |
|---|---|
|
Физические лица |
В ОАЭ физическое лицо считается налоговым резидентом при соблюдении любого из перечисленных ниже условий:
|
|
Юридические лица |
Что касается юридических лиц, законодательство предусматривает следующие критерии:
|
Налоговые резиденты Кипра
| Налоговые резиденты | Критерии |
|---|---|
|
Физические лица |
На Кипре действуют два основных правила для признания физического лица налоговым резидентом:
Оба правила соответственно предполагают проживание на Кипре более 183 дней или как минимум 60 дней в налоговом году. Однако правило 60 дней, помимо указанной продолжительности проживания, требует выполнения следующих критериев:
|
|
Юридические лица |
Юридические лица считаются налоговыми резидентами Кипра, если
|
Налоговые резиденты Великобритании
| Налоговые резиденты | Критерии |
|---|---|
|
Физические лица |
В одном из наших материалов мы подробно объясняли критерии определения налогового резидентства физических лиц в Великобритании. |
|
Юридические лица |
Что касается юридических лиц, то компании, зарегистрированные в Великобритании, по общему правилу, признаются налоговыми резидентами Великобритании. Данное правило может быть изменено условиями международных налоговых соглашений Великобритании. Кроме того, компании, зарегистрированные за рубежом, также считаются налоговыми резидентами Великобритании, если место их центрального управления и контроля находится в Великобритании. |
Налоговые резиденты Швейцарии
| Налоговые резиденты | Критерии |
|---|---|
|
Физические лица |
В законодательстве Швейцарии установлены следующие критерии для признания физического лица налоговым резидентом:
|
|
Юридические лица |
Юридические лица считаются резидентами Швейцарии, если:
|
Налоговые резиденты Германии
| Налоговые резиденты | Критерии |
|---|---|
|
Физические лица |
В качестве налогового резидента рассматривается физическое лицо, чье место жительства или место постоянного пребывания находится в Германии. При этом в качестве места жительства понимается любое жилое помещение, которое лицо использует для постоянного проживания (а не для кратковременного отдыха) независимо от того, находится ли оно в собственности или в аренде. Кроме того, предполагается, что лицо имеет место постоянного пребывания в Германии, если оно физически находится на территории Германии более шести месяцев. Для определения постоянного места пребывания решающую роль играет совокупность фактических обстоятельств. |
|
Юридические лица |
Юридические лица считаются налоговыми резидентами Германии, если место их учреждения или центрального управления находится в Германии. |
Налоговые резиденты Сербии
| Налоговые резиденты | Критерии |
|---|---|
|
Физические лица |
Налоговым резидентом Сербии считается физическое лицо:
|
|
Юридические лица |
Юридическое лицо считается резидентом Сербии, если оно учреждено или имеет место эффективного управления и контроля в Сербии. |
Налоговые резиденты Грузии
| Налоговые резиденты | Критерии |
|---|---|
|
Физические лица |
Физическое лицо признается налоговым резидентом Грузии, если оно фактически находилось в Грузии в течение 183 дней или более в течение любого непрерывного 12-месячного срока, который заканчивается в текущем налоговом году. |
|
Юридические лица |
Резидентом в налоговых целях считается любое юридическое лицо, которое создано в соответствии с законодательством Грузии или имеет место эффективного управления в Грузии. |
Таким образом, можно сделать следующие выводы:
- страны, как правило, применяют совокупность критериев для определения налогового резидентства физических и юридических лиц, что позволяет сделать этот процесс более точным и гибким;
- в дополнение к принципу резидентства, когда налогообложению подлежит весь мировой доход резидента, многие страны также предусматривают налогообложение у источника образования дохода; это означает, что налогообложению подлежат все доходы, полученные на территории соответствующего государства, даже если они получены нерезидентами;
- в своих налоговых соглашениях страны могут устанавливать иные критерии для определения статуса налогового резидента, отличные от их внутреннего законодательства, которые применяются для целей соответствующего соглашения.
Можно ли быть налоговым резидентом нескольких стран?
Поскольку страны формируют свои налоговые системы автономно, они могут применять различные критерии налогового резидентства. Это может приводить к ситуациям, когда лицо будет соответствовать критериям налогового резидентства в нескольких странах. Такая ситуация, в свою очередь, может означать, что один и тот же доход лица может подлежать налогообложению в разных странах.
Во избежание двойной налоговой нагрузки, страны заключают между собой соглашения об избежании двойного налогообложения, которые, как правило, имеют унифицированную структуру, поскольку следуют Модельной конвенции Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР).
Такие соглашения распространяются как на физических, так и на юридических лиц и применяются в отношении определенных видов налогов. Принцип действия указанных соглашений состоит в том, что они содержат механизмы устранения двойного налогообложения или уменьшения налоговой нагрузки, например:
- путем предоставления права на взимание налога только одному из договаривающихся государств;
- путем закрепления такого права за обеими странами с соответствующим уменьшением ставки налога, который может быть удержан.
Таким образом, правильное применение международных налоговых соглашений позволит уменьшить налоговую нагрузку даже при соответствии критериям налогового резидентства в нескольких странах.
Можно ли не быть налоговым резидентом ни в одной стране мира?
Рост мобильности вызывает вопрос о том, можно ли утратить статус налогового резидента в одной стране и, вследствие частых перемещений, так и не приобрести его ни в каком другом государстве. Этот вопрос заслуживает внимания, так как отсутствие статуса налогового резидента может приводить к налоговым злоупотреблениям, поскольку может создавать представление об отсутствии обязанности платить налог.
В связи с этим налоговые системы многих стран выстроены таким образом, чтобы лица не теряли статус налогового резидента. Именно поэтому, как следует из представленного выше обзора, страны зачастую используют комплекс различных критериев для определения налогового резидентства физических и юридических лиц.
Кроме того, статус налогового резидентства представляет ряд преимуществ как для физических, так и для юридических лиц. Например:
- уплата налогов по пониженным ставкам;
- возможность использования налоговых льгот;
- возможность применения международных налоговых соглашений.
Таким образом, в современных условиях практически невозможно перестать считаться налоговым резидентом во всех странах мира одновременно. Скорее всего, те или иные критерии резидентства будут продолжать применяться. При этом стремление стать налоговым нерезидентом в конечном итоге может оказаться гораздо более обременительным с точки зрения налоговой нагрузки.
Заключительные положения
В заключение можно отметить, что понятие налогового резидентства играет ключевую роль в определении налоговых обязательств как физических, так и юридических лиц. Государства применяют различные подходы к определению налогового резидентства, не ограничиваясь лишь длительностью фактического пребывания физического лица или формальным учреждением юридического лица на их территории.
В силу многообразия критериев лицо практически в любой ситуации может быть признано налоговым резидентом какой-либо из стран, а иногда и нескольких стран одновременно. В последнем случае избежать повышенной налоговой нагрузки поможет правильное применение международных налоговых соглашений.