Отчеты о движении средств по иностранным счетам физических лиц в 2021-2022 годах

Предусмотренные Федеральным законом «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ (далее – «ФЗ о валютном контроле») правила отчетности валютных резидентов России по счетам, открытым ими в иностранных финансовых организациях, за последние несколько лет подверглись неоднократным и существенным изменениям. Последняя по времени поправка, в очередной раз расширившая сферу отчетности, была принята в 2021 году.

В этой связи предлагаем рассмотреть обязанности, существующие у резидентов РФ в связи с их иностранными счетами, ответственность, установленную за их неисполнение, а также категории резидентов, которые освобождены от обязанности отчитываться по своим иностранным счетам.

Требования к валютным резидентам об отчетности по иностранным счетам распространяется как на физических, так и на юридических лиц. Однако, в данном материале мы сосредоточим внимание исключительно на резидентах РФ, являющихся физическими лицами и имеющими личные (то есть открытые на физическое лицо) счета в иностранных банках. О зарубежном корпоративном счете, открытом, например, на оффшорную компанию, отчитываться в рамках российского валютного контроля не требуется.

Какие физические лица относятся к валютным резидентам?

Резиденты для целей российского валютного законодательства – это все граждане РФ (независимо от страны проживания или продолжительности нахождения в России), а также иностранные граждане, постоянно проживающие в России на основании вида на жительство. Отнесение всех граждан РФ к валютным резидентам стало результатом изменений в ФЗ о валютном контроле, внесенных в конце 2017 года (ранее граждане РФ могли утратить статус валютного резидента в результате постоянного и непрерывного проживания в иностранном государстве не менее одного года).

Тем не менее, в отношении обязанностей и ограничений, связанных с иностранными счетами, действующий закон дифференцирует валютных резидентов РФ по критерию, схожему с определением налогового резидентства. В соответствии с частью 8 статьи 12 ФЗ о валютном контроле, требования по уведомлению об открытии иностранных счетов, по представлению отчетов о движении средств по ним, а также ограничения по валютным операциям не применяются:

• к физическим лицам – резидентам, срок пребывания которых за пределами территории РФ в течение календарного года в совокупности составит более 183 дней, а также
• к подсанкционным физическим лицам, сохранившим иностранное налоговое резидентство в конкретном периоде по специальному разрешению ФНС России в соответствии с пунктом 4 статьи 207 Налогового кодекса РФ (это лишь небольшая категория лиц, к которым были применены персональные ограничительные меры в основном со стороны США и ЕС).

Таким образом, обязанности, которые будут рассмотрены ниже, касаются только «обычных» валютных резидентов РФ, то есть тех, которые постоянно или преимущественно проживают в России.

ФЗ о валютном контроле (часть 1 статьи 12) разрешает резидентам открывать счета в иностранных банках и иных организациях финансового рынка (далее – «иные ОФР»), а также осуществлять переводы через иностранные платёжные сервисы. Исключение составляют отдельные категории должностных лиц, которым открытие и использование иностранных счетов запрещено Федеральным законом от 7 мая 2013 г. № 79-ФЗ.

Уведомления об открытии зарубежного счета

Первая обязанность физических лиц – резидентов, предусмотренная частью 2 статьи 12 ФЗ о валютном контроле, состоит в уведомлении налоговых органов по месту своего учета об открытии, закрытии или изменении реквизитов своих счетов/вкладов в банках и иных ОФР, расположенных за пределами территории РФ. Сделать это резидент обязан не позднее 1 месяца со дня открытия, закрытия или изменения реквизитов счета.

Форма соответствующего уведомления утверждена Приказом ФНС России от 24 апреля 2020 г. № ЕД-7-14/272@. Уведомление может быть подано в налоговый орган:

• лично или через представителя; или
• по почте заказным письмом; или
• в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи; или
• через личный кабинет налогоплательщика.

Просрочка уведомления об открытии/закрытии/изменении реквизитов счета/вклада в иностранном банке или иной ОФР влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от 1000 до 1500 рублей (часть 2 статьи 15.25 КоАП РФ).

Неуведомление об открытии/закрытии/изменении реквизитов счета/вклада в иностранном банке или иной ОФР влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от 4000 до 5000 рублей (часть 2.1 статьи 15.25 КоАП РФ).

Отчеты о движении средств по зарубежным счетам

Вторая обязанность физических лиц – резидентов предусмотрена частью 7 статьи 12 ФЗ о валютном контроле и состоит в представлении в налоговые органы отчетов о движении денежных средств и иных финансовых активов по счетам/вкладам в банках и иных ОФР, расположенных за пределами территории РФ, и о переводах денежных средств без открытия банковского счета с использованием электронных средств платежа, предоставленных иностранными поставщиками платежных услуг.

Такие отчеты подаются до 1 июня года, следующего за отчетным, в частности, отчет за 2021 год следует направить не позднее 1 июня 2022 года.

Форма и способы подачи отчета о движении средств

Форма отчета о движении денежных средств и иных финансовых активов по счетам/вкладам в банках и иных ОФР, расположенных за пределами территории РФ, утверждена Постановлением Правительства РФ от 12.12.2015 № 1365.

Все декларируемые счета отражаются в рамках одного отчета.

Отчет может представляться в налоговый орган:

• в электронной форме через оператора электронного документооборота, соответствующего требованиям, утвержденным ФНС России; или
• в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика на сайте ФНС России; или
• на бумажном носителе непосредственно физическим лицом – резидентом либо его представителем; или
• заказным почтовым отправлением с уведомлением о вручении.

Что отражается в отчете о движении средств?

Обращаем внимание, что объем информации, раскрываемой в отчетах о движении средств за 2021, 2020 и предыдущие годы, – различный. О том, чем отличаются отчеты, подаваемые за 2020 и 2021 годы, будет сказано ниже.

Форма, которая предусмотрена для сдачи отчета за 2021 год, содержит сведения как о банках, так и об иных ОФР, о счетах в которых должен сообщать резидент. Они включают наименование, полный адрес, SWIFT код, налоговый номер банка или иной ОФР, номер счета, даты открытия/закрытия счета.

Помимо данных о банке или иной ОФР, отчет включает:

• сведения о движении денежных средств по счету (остаток на счете на начало и на конец периода, общие суммы зачислений на счет и списаний со счета за период);
• сведения о стоимости иных финансовых активов на счетах (стоимость иных финансовых активов на начало и на конец периода, а также стоимость таких активов, зачисленных на счет и списанных со счета в отчетном периоде);
• сведения о видах иных финансовых активов на счетах.

Среди возможных видов «иных финансовых активов» названы:

• ценные бумаги;
• производные финансовые инструменты;
• доли участия в капитале юридического лица или в иностранной структуре без образования юридического лица;
• права требования из договора страхования;
• иные финансовые активы, не включенные в вышеуказанный перечень.

«Доли участия» в данном перечне обозначены как актив, отличный от ценных бумаг. Это может привести к выводу о введении еще одной обязанности резидентов РФ, связанной с участием в иностранных организациях или структурах (в дополнение к уже существующим обязанностям, предусмотренным пунктом 3.1 статьи 23 НК РФ). Здесь нужно исходить из того, учитываются ли соответствующие инструменты на счете, открытом резиденту в организации финансового рынка. Если речь идет просто о долях в уставном капитале компании, то такие инструменты, очевидно, не должны отражаться в отчете о движении средств. Если же учет прав лица на данный финансовый актив осуществляется именно посредством открытия и ведения соответствующего счета в ОФР, то обязанность отчитываться по нему существует.

Что такое «иные организации финансового рынка»?

Иные ОФР – это организации, которые в соответствии со своим личным законом (то есть законодательством страны регистрации) имеют право оказывать услуги по привлечению от резидентов и размещению денежных средств или иных финансовых активов для хранения, управления, инвестирования и (или) осуществления иных сделок в интересах резидента либо прямо или косвенно за счет резидента (часть 1 статьи 12 ФЗ о валютном контроле).

Среди возможных (помимо банков) иных ОФР в форме отчета названы:

• небанковские кредитные организации;
• страховщики (осуществляющие добровольное страхование жизни);
• профессиональные участники рынка ценных бумаг;
• управляющие по договору доверительного управления имуществом;
• негосударственные пенсионные фонды;
• акционерные инвестиционные фонды;
• управляющие компании инвестиционных, паевых инвестиционных или негосударственных пенсионных фондов;
• центральный контрагент;
• управляющий товарищ инвестиционного товарищества;
• иная организация или структура без образования юридического лица, которая в рамках своей деятельности принимает от клиентов денежные средства или иные финансовые активы для хранения, управления, инвестирования и (или) осуществления иных сделок в интересах клиента либо прямо или косвенно за счет клиента.

Приведенный перечень составлен в терминах, используемых российским законодательством. Он сформулирован достаточно широко, чтобы максимально учесть существующие в мировой практике виды организаций, предлагающих размещение средств клиентов. Вместе с тем, каждая из таких организаций действует на основе специального законодательства страны своей регистрации и правил национальных регуляторов и может иметь иное название или правовую форму. Некоторые ОФР могут совмещать разные статусы и функции, в зависимости от объема правоспособности и набора лицензий, которыми они обладают. Часто многие указанные услуги предоставляются непосредственно банком либо компанией, входящей в группу данного банка.

Таким образом, по смыслу закона и учитывая утвержденную Правительством РФ форму отчета, отчитываться необходимо не только об иностранных банковских счетах, но и о брокерских счетах, счетах, открытых в рамках различных механизмов коллективного инвестирования, счетах в рамках программ страхования жизни, негосударственного пенсионного страхования, счетах у форекс-дилеров и др.

Отчет о движении средств по зарубежным счетам за 2020 год

Отчет о движении средств за 2020 отчетный год должен был быть сдан не позднее 1 июня 2021 года. В случае сдачи отчета после указанного срока можно ожидать назначения административного штрафа (см. ниже).

Форма отчета за 2020 год содержит сведения только о движении денежных средств в банках или иных ОФР, расположенных за пределами РФ.

О движении «иных финансовых активов» и о переводах через иностранные электронные кошельки за 2020 год отчитываться еще не требовалось.

Отчет о движении средств по зарубежным счетам за 2021 год

Отчет о движении средств за 2021 отчетный год должен быть сдан не позднее 1 июня 2022 года.

Форма отчета за 2021 год содержит сведения о движении не только денежных средств, но и иных финансовых активов в банках или иных ОФР, расположенных за пределами РФ.

Однако, в связи с введением с 1 июля 2021 года обязанности отчитываться также о переводах денежных средств без открытия банковского счета через иностранные платежные сервисы («электронные кошельки»), форма отчета была вновь изменена Постановлением Правительства РФ от 27.09.2021 № 1618.

Таким образом, в 2022 году (до 1 июня) физические лица – резиденты должны будут отчитаться:

• о движении денежных средств и иных финансовых активов по счетам/вкладам в банках и иных ОФР, расположенных за пределами территории РФ, – за 2021 год; и
• о денежных переводах с использованием электронных средств платежа (кошельков), предоставленных иностранными поставщиками платежных услуг, – за второе полугодие (июль-декабрь) 2021 года.

Отчеты о переводах через иностранные «электронные кошельки»

Федеральным законом от 30.12.2020 № 499-ФЗ, который вступил в силу с 1 июля 2021 года, была введена отчетность о переводах денежных средств без открытия банковского счета через иностранные платежные сервисы.

Обновленная форма отчета о движении средств (содержащая новый раздел о переводах с использованием электронных средств платежа), была утверждена Постановлением Правительства РФ от 27.09.2021 № 1618, вносящем изменения в Постановление № 1365 (данные изменения вступили в силу с 01.10.2021). Таким образом, переводы без открытия банковского счета будут отражаться не в отдельном отчете, а в соответствующем разделе отчета о движении средств.

Согласно информации , опубликованной на официальном сайте ФНС России, физическим лицам первый отчет о переводах денежных средств с использованием иностранных электронных средств платежа следует направить до 1 июня 2022 года за период с 1 июля по 31 декабря 2021 года, если сумма начислений за это время превысила 600 тыс. рублей. В дальнейшем отчет необходимо представлять при условии, что указанный суммовой порог преодолен за 12 месяцев отчетного периода.

Согласно указанной информации, направить отчет необходимо, если соблюдены два условия:

• электронный кошелек открыт у иностранного оператора платежных услуг, действующего на основании лицензии на перевод денежных средств без открытия банковского счета;
• в течение календарного года на баланс такого электронного средства платежа начислена сумма более 600 тыс. рублей.

Может ли налоговый орган запросить подтверждающие документы?

Да, к отчету о движении средств налоговый орган может запросить подтверждающие документы и информацию, на что он имеет право в целях валютного контроля. Резидент вправе (но не обязан) представить подтверждающие документы и информацию одновременно с отчетом.

Подтверждающие документы представляются в налоговый орган в соответствии со статьей 23 Закона № 173-ФЗ в порядке, установленном постановлением Правительства РФ от 17 февраля 2007 г. № 98.

Подтверждающие документы представляются в той же форме, в которой представляется отчет (на бумажном носителе или в электронной форме).

Документы на иностранном языке требуют перевода на русский язык, заверенного в соответствии с требованиями законодательства РФ (под ним подразумевается перевод, выполненный переводчиком, но без нотариального заверения). Нотариально заверенный перевод представляется лишь в случае запроса налогового органа.

Кому не нужно сдавать отчеты о движении средств по иностранным счетам?

От обязанности представлять отчеты о движении денежных средств и иных финансовых активов освобождены:

1. физические лица – резиденты, срок пребывания которых за пределами РФ в истекшем календарном году в совокупности составил более 183 дней (абзац 2 части 7 статьи 12 Закона № 173-ФЗ);
2. физические лица – резиденты, счет/вклад которых открыт в банке или иной ОФР, которые:
   • расположены на территории государства – члена ЕАЭС или на территории иностранного государства (территории), с которым осуществляется автоматический обмен финансовой информацией (абзац 2 части 7 статьи 12 Закона № 173-ФЗ), и
   • при условии, что общая сумма зачисленных на счет / списанных со счета денежных средств за отчетный год, не превышает 600 000 рублей (или эквивалент в иностранной валюте), либо остаток денежных средств на счете на конец отчетного года не превышает 600 000 рублей (или эквивалент в иностранной валюте), если в течение отчетного года зачисление денежных средств на указанный счет (вклад) не осуществлялось (абзац 3 части 7 статьи 12 Закона № 173-ФЗ).

Тот же порог предусмотрен и для иностранных электронных кошельков: если общая сумма зачислений на соответствующее электронное средство платежа за отчетный год не превысила 600 000 рублей или эквивалент в иностранной валюте, то отчет о переводах денежных средств не представляется (абзац 4 части 7 статьи 12 Закона № 173-ФЗ).

Пересчет для указанных целей иностранной валюты в российские рубли производится по курсу ЦБ РФ на 31 декабря отчетного года.

В ЕАЭС (Евразийский экономический союз) помимо России входят четыре государства – Армения, Белоруссия, Казахстан и Киргизия.

Перечень стран, осуществляющих автоматический обмен финансовой информацией с Россией, утвержден Приказом ФНС России от 3 ноября 2020 г. № ЕД-7-17/788@ и включает 79 государств и 12 территорий ( «белый список» ФНС ). Данный перечень ежегодно актуализируется в зависимости от изменений реального числа стран, обменивающихся информацией с РФ в автоматическом режиме на основании Многостороннего соглашения компетентных органов (MCAA) по стандарту CRS.

Таким образом, от обязанности отчитываться о движении средств по иностранным счетам могут быть освобождены и «обычные» резиденты (постоянно проживающие в РФ), но лишь при условии, если обслуживающий их иностранный банк или иная ОФР расположены в стране ЕАЭС или стране, обменивающейся с Россией финансовой информацией, а сумма зачислений или остатка на счете (если зачислений не было) за год не превышает 600 000 рублей или эквивалент.

Порог в 600 000 рублей относится к конкретному счету, а не к сумме средств на всех счетах. Если не соответствующем счете сумма зачислений или остатка не превышает 600 000 рублей, сведения о таком счете можно не включать в отчет. Остальные счета, превышающие указанный порог и/или расположенные вне ЕАЭС или юрисдикций с автообменом, должны включаться в отчет.

Штрафы за просрочку и неподачу отчета о движении средств

В связи с неисполнением обязанностей по отчетам о движении средств для граждан предусмотрены следующие административные штрафы:

Просрочка отчета о движении средств по счетам/вкладам в иностранных банках и иных ОФР и (или) подтверждающих документов не более чем на 10 дней (ч. 6.1 ст. 15.25 КоАП РФ)	300 – 500 р.
Просрочка отчета о движении средств по счетам/вкладам в иностранных банках и иных ОФР и (или) подтверждающих документов от 10 до 30 дней (ч. 6.2 ст. 15.25 КоАП РФ)	1000 – 1500 р.
Просрочка отчета о движении средств по счетам/вкладам в иностранных банках и иных ОФР и (или) подтверждающих документов более чем на 30 дней (ч. 6.3 ст. 15.25 КоАП РФ)	2500 – 3000 р.
Непредставление отчета о движении средств по счетам/вкладам в иностранных банках и иных ОФР и (или) подтверждающих документов / нарушение сроков хранения учетных, отчетных, подтверждающих документов и информации по валютным операциям и др. (ч. 6 ст. 15.25 КоАП РФ)	2000 – 3000 р.
Повторное непредставление отчета о движении средств по счетам/вкладам в иностранных банках и иных ОФР и (или) подтверждающих документов (ч. 6.5 ст. 15.25 КоАП РФ)	20000 р.

Как избежать штрафов?

• Прежде всего, понять свой статус в конкретном отчетном периоде (году). Российское гражданство автоматически влечет статус валютного резидента, однако резиденты, пребывавшие за пределами РФ суммарно более 183 дней в календарном году, освобождены от обязанности уведомлять об открытии иностранных счетов и направлять отчеты о движении средств по ним. Если это ваш случай, то необходимо располагать доказательствами пребывания за пределами РФ необходимый по закону срок. О сроках пребывания за пределами РФ могут свидетельствовать штампы, проставляемые при пересечении границы, и иные документы, подтверждающие нахождение за рубежом.
• Далее, если вы «обычный» резидент (то есть в основном находитесь в России), то необходимо посмотреть на юрисдикцию своего банка или иной ОФР, а также на сумму зачисленных на счет средств за прошедший год (либо на сумму остатка по счету, если зачислений не было), пересчитав ее в рубли по курсу ЦБ РФ на 31 декабря отчетного года. Если страна банка или иной ОФР осуществляет автообмен с Россией (находится в «белом списке» ФНС, о котором говорилось выше), а сумма зачислений или остатка по конкретному счету не превысила эквивалента 600 000 рублей, отчет о движении средств в отношении данного счета не подается. При этом важно располагать выписками, подтверждающими соблюдение в отчетном году указанного порога по каждому из таких счетов.
• Если обязанность сдавать отчет о движении средств для вас существует, необходимо внимательно отнестись к срокам, установленным законом для сдачи отчета, не откладывая ее до дедлайна. Крайний срок сдачи отчета о движении средств по иностранным счетам – 1 июня года, следующего за отчетным.
• Также важно своевременно получить от иностранной финансовой организации, обслуживающей ваши счета, необходимые выписки, содержащие данные о зачислениях и остатках денежных средств и о стоимости иных финансовых активов. Выписки не требуется прилагать к отчету, однако ими необходимо располагать на случай запроса со стороны налоговой инспекции.
• Если вы закрыли иностранный счет в течение отчетного года, то отчет о движении средств по нему нужно будет сдать одновременно с уведомлением о закрытии счета (сдается не позднее 1 месяца со дня закрытия счета). В этом случае отчет о движении средств будет охватывать период с первого числа отчетного года (или с даты открытия счета, если он был открыт в отчетном году) по дату закрытия счета включительно.