Актуальные списки оффшоров показывают, насколько отдельные страны соблюдают международные стандарты в области налогообложения и налоговой прозрачности. Компания или ее контрагент, принадлежащие к юрисдикции, включенной в список оффшоров, могут столкнуться с отказом в налоговых льготах или повышенным налогообложением трансграничных платежей.
- Международные списки юрисдикций служат для стимулирования стран к выполнению налоговых обязательств.
- Национальные списки оффшоров могут влиять на налоговые обязательства компаний.
- Включение в черный список ЕС приводит к усиленному мониторингу и налоговым ограничениям.
Существуют как национальные (на уровне отдельных государств), так и международные списки юрисдикций для налоговых целей. В отличии от национальных, международные списки оффшоров имеют в большей степени информационный и рекомендательный характер. Однако, их также важно учитывать, планируя регистрацию компании за рубежом или проведение трансграничных финансовых операций.
Международные списки юрисдикций
На международном уровне деление юрисдикций на «оффшорные» и «не оффшорные» используется все реже, поскольку понятие оффшорной зоны постепенно уходит в прошлое. Не существует и единого международного списка, однозначно относящего юрисдикции к оффшорным.
Во-первых, это связано с тем, что оффшоров в чистом виде в мире осталось крайне мало. Во-вторых, при мониторинге юрисдикций используются конкретные индикаторы, такие как наличие вредоносных налоговых режимов, проблемы с внедрением обмена налоговой информацией и т.п.
На основе их анализа формируются не пресловутые «черные списки», а различные рейтинги, отчеты и экспертные материалы. Их цель – не дискриминация тех или иных стран и территорий, но их стимулирование к принятию (или реализации уже принятых) международных обязательств в налоговой сфере.
Мониторинг юрисдикций ОЭСР
Основным источником данных по юрисдикциям выступает ОЭСР/OECD – Организация экономического сотрудничества и развития. Данные публикуются в рамках деятельности Глобального форума по вопросам прозрачности и обмену налоговой информацией, а также Форума по вредоносным налоговым практикам (FHTP).
Например, Глобальный форум по вопросам прозрачности публикует рейтинг стран по степени соответствия стандартам обмена налоговой информацией по запросу (EOIR). По результатам оценки, юрисдикции относят к одной из четырех групп («соответствует», «в целом соответствует», «частично соответствует» и «не соответствует»). Аналогичным образом раскрываются данные об имплементации стандарта автоматического обмена финансовой информацией (CRS).
Форум FHTP периодически публикует результаты экспертной оценки (peer review) юрисдикций и существующих в них налоговых правил. В зоне внимания – специальные налоговые режимы для интеллектуальной собственности (IP), холдинговые структуры, компании IBC, международные трасты, свободные зоны, оффшорный банкинг и ряд других. Часть таких режимов была отменена, а подавляющее большинство оставшихся признаны не вредоносными (not harmful) в результате проведенных реформ.
Например, по данным FHTP, на сегодняшний день не несут в себе потенциально негативных последствий:
- штаб-квартиры многонациональных корпораций в Панаме;
- международные коммерческие компании на Сейшелах;
- венчурные инвестиционные компании и компании по управлению семейным капиталом в Люксембурге;
- фризоны в ОАЭ;
- специальные экономические зоны в Казахстане;
- финансовые и казначейские центры в Сингапуре;
- судоходные режимы Барбадоса, Либерии, Маврикия, Панамы и др.
Кроме того, у экспертов ОЭСР больше нет претензий к территориям, которые хотя и остаются «юрисдикциями с нулевым или лишь номинальным налогообложением» (no or only nominal tax jurisdictions), но своевременно ввели требования к экономическому присутствию (economic substance). Среди них: Багамы, Бермуды, Британские Виргинские острова, Гернси, Джерси, Острова Кайман, Остров Мэн и другие.
Национальные списки оффшорных зон
В конкретных бизнес-ситуациях гораздо большее значение имеют национальные списки оффшорных юрисдикций. Такие списки существуют в каждой стране, заинтересованной в сохранении своей налоговой базы и противодействии безналоговому выводу средств за рубеж.
Они показывают, какие страны данное государство официально считает оффшорными (в первую очередь, для целей налогообложения). Количество и состав юрисдикций, включаемых в национальные списки разных государств, могут значительно отличаться. Одна и та же юрисдикция может признаваться оффшором с точки зрения одного государства, и не быть таковым с позиции другого государства.
Факт включения страны в подобный список может напрямую влиять на величину налоговых обязательств сторон сделки (операции). Например, если страна контрагента включена в список оффшорных зон, то компания (источник или получатель выплаты) как минимум потеряет право на те налоговые льготы, на которые она могла бы претендовать, если бы операция осуществлялась не с оффшором. Возможны и другие ограничения, в том числе, не налоговые.
Национальный перечень оффшорных зон может быть закреплен на уровне закона либо отдельного акта министерства финансов или налоговой службы вашей юрисдикции. С таким перечнем (и его налоговыми последствиями) рекомендуется ознакомиться при планировании международных финансовых операций.
«Несотрудничающие» юрисдикции: черный список ЕС
Европейский «перечень несотрудничающих юрисдикций для налоговых целей» (также известный как «черный список ЕС») появился в 2017 году и регулярно обновляется. Данный перечень составляется по результатам мониторинга стран, которые не удовлетворяют критериям «надлежащего управления в налоговой сфере, справедливого налогообложения и налоговой прозрачности». Этим они, по мнению финансовых властей ЕС, порождают внешние вызовы для налоговой базы государств-членов.
В таких странах, как правило:
- имеются потенциально вредоносные преференциальные налоговые режимы;
- есть проблемы с внедрением международных стандартов противодействия размыванию налоговой базы и смещению центра прибыли (BEPS);
- международный обмен налоговой информацией отсутствует или не эффективен.
Риск включения в список существует для юрисдикций, которые не выполняют взятые на себя обязательства по имплементации необходимых реформ в налоговой сфере или не ведут конструктивного диалога с ЕС по вопросам налогообложения.
Список ЕС состоит из двух частей. Собственно «черным списком» называют только первую часть:
| Перечень несотрудничающих юрисдикций для налоговых целей (по состоянию на 2025 год) | |
|---|---|
| I. Страны, которые не сотрудничают с ЕС либо не выполняют взятые на себя обязательства | II. Страны, которые сотрудничают и находятся в процессе реализации принятых обязательств |
|
|
С актуальной версией черного списка ЕС можно ознакомиться на сайте Европейской комиссии.
Последствия включения юрисдикции в «черный список» ЕС
Внесение юрисдикции в «черный список» ЕС позволяет государствам-членам применять различные защитные меры при взаимодействии своих компаний с субъектами из такой юрисдикции. В зависимости от законодательства конкретной страны ЕС, последствиями взаимодействия со странами черного списка могут быть:
- усиленный мониторинг транзакций с резидентами стран из списка;
- запрет учета расходов, связанных с такими юрисдикциями, для целей налога на прибыль;
- взимание налога у источника при выплатах резидентам стран из списка;
- применение норм о контролируемых иностранных компаниях (CFC);
- ограничение налоговых льгот для материнских и дочерних компаний (participation exemption);
- повышенный риск налоговых проверок и др.
Страны высокого риска для целей AML/CFT
Помимо списков юрисдикций для налоговых целей, существуют списки стран высокого риска с точки зрения легализации преступных доходов или финансирования терроризма. Нахождение юрисдикции в таких списках также может влиять на трансграничные операции, но уже не с точки зрения налогов, а международных расчетов и банковского обслуживания.
Основным ориентиром здесь являются так называемые списки ФАТФ/FATF – публичные отчеты Группы разработки финансовых мер по борьбе с отмыванием денег. Они не являются списками оффшоров, так как критерием оценки выступают не налоговые системы, а уровень соответствия стран международным стандартам противодействия отмыванию денежных средств. В список включаются юрисдикции, имеющие существенные пробелы в противодействии отмыванию денежных средств и финансированию терроризма, которые влекут риски для международной финансовой системы.
Список ФАТФ состоит из двух частей, которые в публикациях часто называют «черным» и «серым» списком. На 2025 год список ФАТФ включает следующие юрисдикции:
| Категория | Юрисдикция |
|---|---|
|
Высоко-рисковые юрисдикции, имеющие существенные стратегические пробелы в режиме противодействия отмыванию денежных средств, финансированию терроризма и распространению оружия массового поражения. В отношении таких стран ФАТФ призывает своих членов и другие страны применять углубленные меры due diligence, а в наиболее серьезных случаях – принимать контрмеры для защиты международной финансовой системы от длящихся и существенных рисков, исходящих от данных юрисдикций. |
|
|
Юрисдикции, в отношении которых осуществляется усиленный мониторинг, и которые активно взаимодействуют с ФАТФ по устранению стратегических недостатков в режиме противодействия отмыванию денежных средств, финансированию терроризма и распространению оружия массового поражения. Такие страны обязались устранить выявленные проблемы в установленные сроки. |
|
Актуальную версию списка ФАТФ можно найти на сайте организации в разделе «Публикации».