Министерство финансов РФ в своем письме от 20 февраля 2015 года разъяснило, что, если физическое лицо осуществляет конверсионные операции с банком по покупке и продаже иностранной валюты, доходы от таких операций подлежат обложению НДФЛ по общим правилам.
Это положение напрямую вытекает из действующего законодательства, но, по словам экспертов, длительное время оно фактически не применялось – налог на доходы от продажи иностранной валюты не платил практически никто.
Действительно, о данной норме знают далеко не все. Однако, теперь, учитывая внимание государства к резко возросшему числу операций с иностранной валютой и возросшие в настоящее время возможности ФНС по получению информации о банковских операциях граждан, ее следует принять во внимание.
Учитывая, что согласно пункту 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также то, что особый порядок налогообложения доходов при совершении операций с иностранной валютой главой 23 НК РФ не установлен, Минфин сообщил следующее.
Поскольку согласно статье 141 ГК РФ и подп. 5 п. 1 ст. 1 Закона о валютном контроле иностранная валюта признается «имуществом», то доходы при совершении операций с иностранной валютой облагаются согласно нормам НК РФ об НДФЛ (в частности, статей 220, 228 и 229 НК РФ).
При этом исчисление и уплата налога производятся налогоплательщиком самостоятельно на основании налоговой декларации, подаваемой в налоговый орган по окончании налогового периода.
Если налогоплательщик имеет право на применение имущественного налогового вычета (установленная п. 2 ст. 220 НК РФ сумма имущественного налогового вычета при продаже имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее 3 лет, составляет 250 000 рублей), то налог будет уплачиваться лишь с суммы дохода по валютно-обменным сделкам, превышающим 250 000 рублей.
Таким образом, граждане, продавшие валюту на сумму свыше двухсот пятидесяти тысяч рублей (конкретные суммы отражены в справке, выдаваемой в кассе банка или обменном пункте), обязаны включать такой доход в свою ежегодную налоговую декларацию.
С 1 июля 2014 года действует норма п. 2 ст. 86 НК РФ, в соответствии с которой банки обязаны выдавать налоговым органам справки о наличии счетов, вкладов (депозитов) в банке и (или) об остатках денежных средств на счетах, вкладах (депозитах), выписки по операциям на счетах, по вкладам (депозитам) организаций, ИП и физических лиц, а также справки об остатках электронных денежных средств и о переводах электронных денежных средств в соответствии с законодательством РФ в течение 3 дней со дня получения мотивированного запроса налогового органа.
Такие справки могут быть запрошены налоговыми органами в случаях проведения налоговых проверок указанных лиц либо истребования у них документов (информации) в соответствии со ст. 93.1 НК РФ, а также в случаях вынесения решения о взыскании налога, принятия решений о приостановлении операций по счетам организации, ИП, приостановлении переводов электронных денежных средств.
Не будучи налоговыми агентами, банки не обязаны автоматически информировать налоговые органы о сделках с валютой. Однако, налоговая служба, в принципе, может направить мотивированный запрос в банк в отношении конкретного клиента.
При этом совершение гражданами валютно-обменных операций со средствами на собственных счетах (напр., через интернет-банк) или на бирже, потенциально содержит больше возможностей для налоговых органов с точки зрения получения информации, чем использование обменных пунктов (без открытия счета).
Однако, учитывая объективную сложность контроля исполнения физическими лицами налоговой обязанности в части дохода от валютно-обменных операций, риски привлечения к ответственности именно за уклонение от уплаты налога с таких доходов, в настоящий момент не велики.
Также, следует помнить, что покупка или продажа наличной иностранной валюты физическим лицом (в случае, если сумма операции равна или превышает 600 000 рублей или эквивалент в иностранной валюте) относится к операциям, подлежащим обязательному контролю в соответствии с Федеральным законом «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма» от 07.08.2001 № 115-ФЗ. Сведения о такой операции банк обязан документально фиксировать и представлять в уполномоченный орган (Федеральную службу по финансовому мониторингу) не позднее 3 рабочих дней после совершения операции (под. 4 части 1 ст. 7), не информируя об этом клиента (ч. 6 ст. 7).
В связи со всем вышеизложенным налогоплательщикам важно учитывать следующее.
Прежде всего, необходимо быть готовым самостоятельно декларировать полученный от продажи валюты доход и уплачивать налог в сроки, установленные НК РФ соответственно для деклараций и уплаты НДФЛ.
При этом, если налогоплательщик документально подтвердит по какому курсу он покупал и продавал валюту, то налог по ставке 13% нужно будет уплатить лишь с образовавшейся разницы. Если же расходы не подтверждены, то доходом будет признана вся сумма от продажи валюты.
Во-вторых, целесообразно хранить все документы о сделках с иностранной валютой (справки из банков и пунктов обмена валюты), позволяющую установить суммы, даты, курсы, по которым приобреталась или продавалась валюта, и применить имущественный налоговый вычет.
В-третьих, учитывая, что закон относит иностранную валюту к категории «имущества», то по истечении 3 лет владения ей, обязанность по декларированию дохода от ее реализации и уплаты с него налога не возникает (п. 17.1 ст. 217 НК РФ).
И наконец, важное уточнение: упомянутое письмо Минфина России лишь разъяснило содержание действующего законодательства (то есть уже существующую и существовавшую ранее обязанность). Речь о введении каких-либо новых, специальных налогов на валютно-обменные операции, не идет.
