Налогообложение является важнейшим критерием при выборе страны для открытия и ведения бизнеса. Налоговая система США является одной из самых комплексных и запутанных среди всех развитых стран, поэтому в этом материале мы разберём все основные вопросы корпоративного налогообложения в США на федеральном уровне, а также затронем налоги в некоторых штатах и международные аспекты.
Налоговое резидентство
Вопрос резидентства является ключевым при определении обязанностей налогоплательщика в любой стране. Налоговые резиденты платят налоги в США со всех своих общемировых доходов, а нерезиденты только от источников на территории США: например, с дивидендов, роялти, доходов от партнёрств или постоянного представительства иностранных компаний в Штатах.
Корпорация (С Сorp) считается налоговым резидентом США в том случае, если она создана в соответствии с законодательством Соединенных Штатов, любого из штатов или округа Колумбия.
Общество с ограниченной ответственностью (LLC) по умолчанию не может являться налоговым резидентом США, поскольку оно не выступает самостоятельным субъектом налогообложения. Подробнее о различиях между формами C Corp и LLC читайте в нашем материале.
Физическое лицо является налоговым резидентом Штатов в случае, если обладает гражданством США или проживает в стране по «грин-карте». Также им будет признаваться любое лицо, которое соответствует тесту существенного присутствия:
- человек находится в США 31 день в течение 2024 года; а также дополнительно
- 183 дня в течение 3-летнего периода, куда входят:
- дополнительно все дни, которые человек находился в США в 2024 году; и
- ⅓ от дней в течение 2023 года; и
- ⅙ от дней в течение 2022 года.
Существуют и другие способы признания налоговым резидентом США.
Система налогообложения в США
Соединённые Штаты Америки являются федеративным государством, поэтому налоги в нём взимаются на трёх уровнях.
| Федеральный уровень | Распространяется на всех резидентов и нерезидентов США. Администрированием налогов занимается Налоговое управление США (Internal Revenue Service, IRS). |
|---|---|
| Уровень штата | Распространяется на всех лиц, имеющих определённые экономические и иные связи («нексус») с одним из 50 штатов. Налоги взимают налоговые департаменты штатов. |
| Муниципальный (локальный) уровень | В его сферу действия входят жители некоторых городов или округов (графств) в штатах. Полномочия по сбору налогов возлагаются на местные органы власти. |
Федеральное налогообложение юридических лиц
Деятельность на территории США
Прибыль нерезидента подлежит налогообложению в США в случае, если компания или физическое лицо вовлечено в предпринимательскую деятельность на территории США (“engaged in the US trade or business”, USTB).
Лицо может считаться вовлечённым в деятельность в США на основании ряда факторов:
- оказание услуг и продажа товаров на территории США;
- наличие в США места ведения бизнеса или реального офиса, помещений компании;
- найм сотрудников или подрядчиков на территории Штатов, работа с зависимым агентом;
- другие критерии, свидетельствующие о реальном экономическом присутствии компании в США.
Дополнительные критерии налогообложения в США
Доход, полученный от USTB, считается эффективно связанным (“effectively connected income”, ECI) с США. Неэффективно связанный доход признаётся FDAP (Fixed, Determinable, Annual, or Periodical).
FDAP являются следующие доходы нерезидентов США, полученные от источников на территории государства и облагаемые налогом по ставке 30%:
- дивиденды или проценты от компаний в США, роялти;
- доходы от сдачи в аренду недвижимости или её продажи на территории США;
- доходы от участия в американских партнёрствах (в том числе и нераспределённые) и оказания услуг на территории США.
К данным выплатам также могут применяться нормы заключённых США Соглашений об избежании двойного налогообложения (СИДН).
По общему правилу обязанность по уплате этих налогов возлагается на лицо, выплачивающее FDAP-доход, и применимые к этому правила могут быть достаточно комплексными (например, когда доход нерезиденту выплачивает американская компания или партнёрство).
В некоторых случаях и FDAP-доход может признаваться эффективно связанным с США:
- Доход связан с американскими активами, используемыми при ведении бизнеса в США (“The Asset-Use Test”).
- Торговая или коммерческая деятельность осуществлялась в США и являлась существенным фактором в получении FDAP-дохода (“Business Activities Test”).
Любой эффективно связанный доход нерезидента облагается налогом по прогрессивной шкале налогообложения, применяемой к налоговым резидентам США. Наша компания готова проконсультировать Вас по вопросам налогообложения в США, связанным с ведением бизнеса.
Налогообложение LLC
Налог с прибыли LLC уплачивается не на уровне компании, а каждым членом LLC отдельно.
| Количество участников | Налогообложение |
|---|---|
| LLC с единственным участником | Рассматривается как индивидуальный предприниматель (“disregarded entity”) |
| LLC с 2-я и более участниками | Рассматривается как партнёрство |
Таким образом доход членов LLC подлежит налогообложению по месту их налогового резидентства пропорционально доли участия в компании.
Даже если один из иностранных членов LLC был вовлечён в бизнес в США в течение года, то все остальные участники также будут подпадать под соответствующее налогообложение. В данном случае обязанность по удержанию налога за иностранных участников возлагается на само партнёрство.
Также иностранный получатель дохода должен обязан заполнить и предоставить форму W-8 BEN с информацией о своём налоговом резидентстве. По умолчанию размер налога у источника, взимаемого с нерезидента — физического лица составит 37%, а с иностранной компании 21%.
Отметим, что у LLC также есть право выбрать налогообложение как C Corp (“Check-the-Box-Election” с помощью Формы 8832).
Налогообложение C Corp
Корпорации в США являются отдельными субъектами налогообложения, которые самостоятельно уплачивают налоги с чистой прибыли компании, полученной в течение календарного года. Федеральная ставка налогообложения составляет 21% с возможностью вычета понесённых расходов, в том числе и ранее уплаченного налога на прибыль на уровне отдельного штата.
В свою очередь акционеры C Corp обязаны уплачивать личный подоходный налог исключительно в случае распределения им прибыли компании, а не по итогам каждого года как в случае с LLC. C Corp должна удерживать налог у источника при распределении дивидендов физическим лицам резидентам и нерезидентам. В случае иностранного инвестора данный доход будет считаться FDAP, а поэтому с него будет удерживаться налог в размере 30% либо по меньшей ставке в соответствии с заключённым СИДН.
Налоги для компаний на уровне штата
Общие положения
Каждый штат имеет право взимать налоги с компании, которая зарегистрирована в нём либо экономически связана с территорией штата в силу совокупности ряда условий (экономический «нексус»).
Критериями присутствия компании в штате обычно выступают:
- превышение установленного порога доходов с территории штата или сам факт ведения бизнеса на его территории;
- наличие клиентов или удалённых сотрудников в штате, офиса, складских помещений, другой недвижимости или активов, предназначенных для извлечения прибыли;
- иные критерии.
При появлении «нексуса» компания обязана зарегистрироваться на соответствующий налог штата. Отметим, что каждый штат вправе устанавливать свои критерии налогообложения и постановки на учёт.
Виды налогов в штатах
| Вид налога | Описание |
|---|---|
| Налог на прибыль компании | Ставка от 2,5% до 9,8% в зависимости от штата. В некоторых из них, например, Вайоминге или Южной Дакоте, налог на прибыль не взимается. При определении экономического присутствия в штатах обычно используются комплексные тесты. |
| Налог с прямых продаж (“sales tax”) | Косвенный налог и фактически упрощённый аналог НДС. Взимается в пользу штата при продаже товара или предоставлении услуги. Ставка от 1.8% до 9,547% в зависимости от штата, при этом в Орегоне, Монтане и Нью-Гэмпшире налог с продаж не взимается. В большинстве штатов «нексус» появляется при продаже товаров или реализации услуг компанией на сумму более 100 000 долларов США или совершении 200 сделок за 12 месяцев на территории штата. Некоторые штаты применяют налог с продаж цифровых услуг или продуктов. Например, в штате Техасе реализация SaaS-продуктов (“Software as a Service”) облагается налогом в размере 80% от цены продажи, в то время как скачанное программное обеспечение облагается налогом в полном объёме. |
| Налог с валового дохода (“gross receipt tax”) | При его расчёте не учитываются понесённые расходы компании. Может применяться как замена налогу на прибыль компании (Невада, Техас, Вашингтон или некоторые муниципалитеты штатов), так и взиматься дополнительно (например, как в Делавэре). |
| Налог на франшизу (“franchise tax”) | Ежегодно взимается с местных компаний за регистрацию на территории штата. Например, в штате Делавэр налог на франшизу рассчитывается исходя из количества авторизованных акций корпорации. Минимальный размер составляет 175 долларов США (до 5 000 акций). |
Налогообложение в США: международный аспект
| Двойное налогообложение | США заключили Соглашения об избежании двойного налогообложения с 67-ми странами по всему миру. Немаловажным является тот факт, что при заключении СИДН Штаты преимущественно используют свою Модельную конвенцию, которая отличается от Типовых конвенций ОЭСР или ООН. |
|---|---|
| Международный обмен финансовой информацией | США не присоединились к автоматическому обмену по стандарту CRS, однако вся информация о счетах или активах американских налоговых резидентов передаётся в IRS по каналам FATCA (Закон о налогообложении иностранных счетов). Требования FATCA исполняют финансовые учреждения в 113 странах мира. |
| Контролируемые иностранные компании (КИК) | В США применяются достаточно комплексные правила налогообложения иностранных компаний, контролируемых американскими резидентами. Данные положения также распространяются и на иные структуры: трасты, инвестиционные и семейные фонды и так далее. |
Заключение
Соединённые Штаты Америки являются одной из самых привлекательных юрисдикций для ведения международного бизнеса, однако вопрос налогообложения является ключевым при принятии решения о регистрации компании в Штатах.
Предпринимателю необходимо учесть самые различные аспекты:
- организационно-правовую форму юридического лица;
- штат регистрации компании;
- её вид деятельности;
- географию ведения бизнеса и многое другое.
Компания Uniwide готова проконсультировать Вас по налогообложению и ведения предпринимательской деятельности в США, а также помочь зарегистрировать компанию в Штатах.