Федеральный закон от 23 ноября 2015 г. № 320-ФЗ внес важное уточнение в положения Налогового кодекса РФ, касающиеся налогообложения НДФЛ процентов по банковским вкладам.
Предыдущая редакция статьи 214.2 НК РФ порождала неопределенность в вопросе о порядке налогообложения (включая налоговую ставку) процентного дохода, полученного налогоплательщиком (физически лицом – резидентом РФ) по вкладам в иностранных банках. Она заключалась в следующем:
Согласно первой точке зрения (по нашему мнению, более обоснованной) процентный доход по вкладам в иностранных банках подлежит налогообложению в полном объеме по ставке 13%, вне зависимости от положений статьи 214.2 НК РФ, которая устанавливает безналоговый порог доходности по вкладам.
Согласно другой точке зрения налоговая база в отношении процентов по вкладам в иностранных банках в любом случае должна определяется в порядке, установленном статьи 214.2 НК РФ. В этом случае сумма превышения процентов по вкладу над установленным процентным порогом, облагается по ставке 35%. Однако, такая позиция игнорирует определение «банка», используемое в НК РФ (согласно статье 11 НК РФ к «банкам» относятся кредитные организации, имеющие лицензию Банка России).
Теперь статья 214.2 НК РФ дополнена специальным указанием, что речь в ней идет о «банках, находящихся на территории Российской Федерации», что устраняет указанную неопределенность.
Проценты, полученные по вкладам в российских банках, облагаются по правилам статьи 214.2 НК РФ (то есть не облагаются, если не превышают установленный порог, а сумма превышения подлежит налогообложению по ставке 35% (пункт 2 статьи 224 НК РФ). При этом налог подлежит исчислению и удержанию налоговым агентом (т.е. банком).
Отсюда можно сделать вывод, что проценты, полученные по вкладам физических лиц – резидентов РФ в иностранных банках, подлежат обложению НДФЛ в полном объеме (независимо от размера начисленных процентов) по ставке 13%. Указанный процентный доход декларируется, и налог с него уплачивается налогоплательщиком самостоятельно (статья 228 НК РФ).