Нулевой налог для компаний фризон ОАЭ: актуальные разъяснения

Нулевой налог на прибыль для компаний фризон

В 2023 году в Объединенных Арабских Эмиратах вступил в силу Закон о налогообложении корпораций № 47 от 2022 года. Предусмотренный им налог применяется к периодам, начинающимся 1 июня 2023 года или позднее. Ставка налога составляет 9% на сумму превышения необлагаемого порога в 375 000 дирхамов. 

Корпоративный налог распространяется как на компании основной территории ОАЭ (mainland), так и на компании фризон (free zone). Однако, компании фризон имеют возможность пользоваться нулевой ставкой налога. Для этого компания должна быть «квалифицированным резидентом фризоны». 

Далее мы разберем условия применения нулевой ставки компаниями фризон на основе последних имеющихся разъяснений Кабинета министров и Минфина ОАЭ.  

Обновленные правила налогообложения во фризонах 

В октябре 2023 года в ОАЭ были приняты:

• Постановление Кабинета министров № 100 от 2023 года об определении квалифицированного дохода квалифицированных резидентов свободных зон;
• Постановление Министерства финансов № 265 от 2023 года о квалифицированных видах деятельности.

Оба документа действуют ретроспективно, то есть, начиная с 1 июня 2023 года. Ранее действовавшие постановления аналогичной тематики (№ 55 и № 139 соответственно) утратили силу.

Главные изменения в новых постановлениях по сравнению с предшествующими:

• В перечень квалифицированных видов деятельности добавлена торговля, но только определенными категориями сырьевых товаров.
• Деятельность, связанная с интеллектуальной собственностью (ИС), больше не относится к исключенным видам деятельности (то есть не дающим право на нулевую ставку).
• К квалифицированному доходу отнесены доходы от квалифицированной ИС, включающей патенты и программное обеспечение, защищенное авторским правом.
• Доход компании фризоны от операций с другими резидентами фризон будет считаться квалифицированным только если такие резиденты (от которых получен доход) являются конечными получателями соответствующих товаров и услуг.  

Квалифицированный резидент фризоны

Квалифицированным резидентом фризоны является компания, зарегистрированная в одной из свободных зон ОАЭ, которая одновременно:

1. поддерживает достаточный уровень присутствия в ОАЭ;
2. получает квалифицированный доход (то есть доход от квалифицированных видов деятельности); 
3. при этом ее неквалифицированный доход не превышает допустимого размера (de minimis);
4. не выбрала уплату корпоративного налога по обычным правилам (9% с превышения 375 000 AED);
5. соблюдает принцип «вытянутой руки» (правила трансфертного ценообразования в сделках со связанными сторонами);
6. ведет документацию по трансфертному ценообразованию (запросить которую вправе налоговая служба);
7. готовит аудированную финансовую отчетность;
8. соответствует иным требованиям, которые может установить министр финансов.

Если в налоговом периоде компания не соответствовала хотя бы одному из указанных условий, она перестает быть квалифицированным резидентом фризоны с начала этого налогового периода и на последующие четыре налоговых периода. Другими словами, право на нулевую ставку в этом случае утрачивается на пять лет, а налог прибыль будет взиматься по обычным правилам.

Квалифицированная и исключенная деятельность

Квалифицированными являются виды деятельности, от которых компания фризоны получает квалифицированный доход. 

Исключенными являются виды деятельности, порождающие неквалифицированный доход, к которому не может применяться нулевая ставка.

Перечень квалифицированных и исключенных видов деятельности, а также детализация каждого из них даны в Постановлении № 256.

Квалифицированная деятельность

Исключенная деятельность

Производство товаров или материалов;  Обработка товаров или материалов; Торговля квалифицированными товарами; Владение акциями и иными ценными бумагами в инвестиционных целях; Владение, управление и эксплуатация судов; Услуги по перестрахованию; Услуги по управлению фондами; Услуги по управлению частным капиталом и инвестициями;  Услуги штаб-квартиры, оказываемые связанным сторонам; Казначейские и финансовые услуги, оказываемые связанным сторонам;  Финансирование и лизинг воздушных судов;  Дистрибуция товаров или материалов в designated zone (к ним относятся ряд фризон, определенные для целей НДС) или за ее пределы; Логистические услуги; Вспомогательная деятельность по отношению к вышеперечисленным.

Любые сделки с физическими лицами (кроме сделок, связанных с некоторыми видами квалифицированной деятельности, а именно – владением и управлением судами, управлением фондами, управлением частным капиталом и инвестициями, финансированием и лизингом воздушных судов);  Банковская деятельность; Страховая деятельность (кроме услуг перестрахования и услуг штаб-квартиры для связанных сторон); Финансирование и лизинг (кроме владения, управления и эксплуатации судов, казначейских и финансовых услуг связанным сторонам, финансирования и лизинга воздушных судов); Владение и использование недвижимого имущества (кроме коммерческой недвижимости, расположенной во фризоне, если сделка с такой недвижимостью заключается с другим резидентом фризоны); Вспомогательная деятельность по отношению к вышеперечисленным.

Новой в перечне квалифицированных видов деятельности является торговля квалифицированными товарами. Под ней понимается физическая торговля такими товарами и связанными с ними производными инструментами, используемыми для хеджирования рисков. Квалифицированными товарами являются металлы, минеральные ресурсы, энергоносители и сельскохозяйственные товары, торгуемы на признанной товарной бирже в сыром виде.    

Квалифицированный и неквалифицированный доход 

Ставка 0% применяется только к квалифицированному доходу компании. Неквалифицированный доход облагается по ставке 9%.

Квалифицированный доход

Неквалифицированный доход

Доход, полученный от операций с иными резидентами фризон, кроме дохода, полученного от исключенных видов деятельности (их перечень см. выше); Доход, полученный от операций с лицами не из фризон (например, с компаниями ОАЭ mainland или иностранными компаниями), но только в отношении квалифицированной деятельности, не являющейся исключенной;  Доход, полученный от владения и использования квалифицированной ИС; Любой иной доход, при условии, что резидент фризоны удовлетворяет требованиям de minimis.

Доход от исключенных видов деятельности; Доход от деятельности, не являющейся квалифицированной, когда другой стороной в сделке является нерезидент фризоны; Доход от операций с резидентом фризоны, который не является конечным получателем товаров или услуг.

Относительно операций с резидентами фризон, введено важное ограничение. Согласно ему, доход от операций с резидентом фризоны считается квалифицированным, только если такой резидент (контрагент компании) является конечным получателем (beneficial recipient) товаров и услуг, за которые получен доход. Конечный получатель – это лицо, которое имеет право пользоваться товаром или результатом услуги и не имеет договорных или установленных законом обязательств по их передаче другим лицам. 

При подсчете неквалифицированного дохода (а также общего дохода) не учитываются:

1. Доход от сделок с недвижимостью, расположенной во фризоне, а именно:
   • сделок с коммерческой недвижимостью с нерезидентами фризоны;
   • сделок с некоммерческой недвижимостью с любыми лицами;
2. Доход, относящийся к постоянному представительству квалифицированного резидента фризоны, расположенному в UAE mainland или за рубежом;
3. Доход от владения и использования ИС (кроме дохода от квалифицированной ИС).

Коммерческой считается недвижимость, используемая исключительно в целях бизнеса и не используемая как место проживания или размещения, будь то отели и аналогичные заведения.

Требования de minimis

Требования de minimis – это требования к допустимому размеру неквалифицированного дохода в общей структуре дохода компании за налоговый период. Если размер неквалифицированного дохода не превышает допустимого, то доход в целом остается квалифицированным, и, соответственно, компания имеет право на ставку 0%.  

Минимальные требования считаются выполненными, если неквалифицированный доход, полученный резидентом фризоны в налоговом периоде, не превышает:

• 5% от общего дохода в этом налоговом периоде или
• 5 000 000 AED (около 1 360 000 USD),

при этом выбирается меньший из данных пороговых показателей.

Доходы от интеллектуальной собственности

Согласно новым разъяснениям, к квалифицированному доходу теперь отнесен доход, полученный от владения и использования квалифицированной ИС. 

К квалифицированной ИС относятся: 

• патенты;
• программное обеспечение, защищённое авторским правом;
• любые права, функционально эквивалентные патентным. Это могут быть, в частности, полезные модели, объекты ИС, защищающие генетический материал, обозначения орфанных препаратов и др. 

Не являются квалифицированными любые объекты ИС, связанные с маркетингом, в первую очередь, товарные знаки.     

Постановление № 265 содержит формулу расчета квалифицированного дохода от ИС, то есть дохода, который будет облагаться по нулевой ставке налога на прибыль:

Квал. доход = ((Квал. расходы + Квал. расходы, увеличенные на 30%) / Общие расходы) x Общий доход

Квалифицированные расходы – это расходы на финансирование исследований и разработок (R&D), проведенных самой компанией, либо любым иным лицом в ОАЭ или независимым лицом за пределами ОАЭ. Такие расходы должны быть прямо связаны с созданием или разработкой квалифицированной ИС.

Общие расходы – это все расходы на финансирование R&D, проведенных самой компанией или любым иным лицом, прямо связанные с созданием или разработкой квалифицированной ИС, в том числе, затраты на приобретение объекта квалифицированной ИС. 

Общий доход – это роялти и любой иной доход, полученный от квалифицированной ИС и рассчитанный по законодательству о налоге на прибыль.  

Квалифицированные расходы, увеличенные на 30%, не могут превышать или быть равными общим расходам.

Достаточное присутствие в ОАЭ и аутсорсинг

Достаточное присутствие в ОАЭ является одним из условий статуса квалифицированного резидента фризоны. Чтобы поддерживать достаточный уровень присутствия в ОАЭ, компания должна:

• осуществлять свою ключевую деятельность, приносящую доход (core income generated activities, CIGA) во фризоне или designated zone, а также, с учетом масштабов своей деятельности:
• иметь достаточные активы;
• иметь достаточное количество квалифицированных работников на условиях полной занятости, работающих во фризоне или designated zone; и
• нести операционные расходы в достаточном объеме.

Ключевой деятельностью (CIGA) считаются наиболее значимые функции, определяющие ценность бизнеса по каждому виду деятельности, осуществляемому квалифицированным резидентом. 

Ключевая деятельность может быть передана на аутсорсинг иному лицу во фризоне, при условии, что квалифицированный резидент осуществляет достаточный контроль над деятельностью, переданной на аутсорсинг.

Ключевая деятельность в отношении квалифицированной ИС может быть передана на аутсорсинг любому иному лицу в ОАЭ или любой независимой стороне за пределами ОАЭ, при условии достаточного контроля квалифицированного резидента над такой деятельностью.

Главное о нулевом налоге на прибыль во фризонах

• Компании фризон могут пользоваться нулевой ставкой налога на прибыль, если они являются квалифицированными резидентами фризоны. 
• Чтобы пользоваться ставкой 0%, резидент фризоны должен одновременно соответствовать всем критериям квалифицированного резидента, среди которых получение квалифицированного дохода, достаточное присутствие в ОАЭ, обязательный аудит финансовой отчетности, соблюдение норм трансферного ценообразования и др.   
• Компания фризоны может сохранить право на ставку 0% и тогда, когда она получает определенную долю неквалифицированного дохода, но только при условии, что в структуре выручки компании он не превышает установленного порога (de minimis).  
• Обновленные акты финансовых властей ОАЭ в целом повторяют предыдущие, сохраняя многочисленные и достаточно жесткие условия применения нулевой ставки. Однако, данная возможность теперь появилась для компаний, получающих доходы от некоторых видов интеллектуальной собственности или торговли биржевыми товарами.  
• Для того, чтобы понять, может ли компания фризоны в ОАЭ претендовать на ставку 0%, необходимо соотнести ее бизнес с обновленными перечнями квалифицированной и исключенной деятельности, а также выяснить соотношение квалифицированного и неквалифицированного дохода.