Налог на добавленную стоимость (VAT) в ОАЭ

Налог на добавленную стоимость (НДС / VAT) – это косвенный налог, который начисляется компанией при поставке товаров или оказании услуг на каждой стадии, где возникает добавленная стоимость, — от производства до продажи конечному потребителю. Покупатель уплачивает поставщику НДС, включенный в стоимость товара или услуги. Разница между НДС, собранным компанией, и НДС, уплаченным ею за приобретенные товары или услуги, уплачивается государству или заявляется к возврату.

НДС в Объединенных Арабских Эмиратах действует уже более шести лет. Причем он появился даже раньше, чем налог на прибыль, введенный в действие в Эмиратах лишь в 2023 году. Поэтому, важно иметь в виду, что регистрация компании в ОАЭ, с учетом характера ее деятельности и оборота, может в скором времени потребовать ее постановку на налоговый учет по НДС, регулярную сдачу НДС-отчетности и уплату налога.   

Федеральный декрет-закон № 8 от 2017 г. «О налоге на добавленную стоимость» вступил в силу с 1 января 2018 года (далее – Закон). Нормы Закона детализированы в Постановлении Кабинета министров № 52 от 2017 г. (далее – Постановление № 52) в последующих редакциях. 

Введение НДС в ОАЭ состоялось в рамках инициативы Совета по сотрудничеству стран Персидского залива (GCC). Государствами-членами GCC являются Бахрейн, Катар, Кувейт, ОАЭ, Оман и Саудовская Аравия. Однако, НДС на сегодняшний день ввели только четыре из них: ОАЭ, Бахрейн, Оман и Саудовская Аравия.

НДС (VAT) для компаний ОАЭ

Согласно ст. 2 Закона, следующие операции налогоплательщика облагаются НДС в ОАЭ:

1. поставка товаров (оказание услуг);
2. импорт товаров.

Налогооблагаемой поставкой (taxable supply) является поставка товаров или оказание услуг за плату лицом, осуществляющим предпринимательскую деятельность, в ОАЭ (кроме операций, освобожденных от НДС).

Под поставкой товаров понимается передача другому лицу права собственности или права пользования товаром либо заключение контракта, предусматривающего такую передачу в будущем. 

Поставщик начисляет НДС на стоимость поставляемого им товара или оказываемой им услуги, подлежащую уплате покупателем. В последующем, рассчитывая налог к уплате (возмещению) за налоговый период, налогоплательщик вычитает из общей суммы «исходящего» НДС общую сумму «входящего» НДС (то есть уплаченного им за приобретенные товары или услуги). Вычет входящего НДС заявляется в рамках налоговой декларации за соответствующий налоговый период (в общем случае составляет 3 месяца).

Стандартная ставка НДС в ОАЭ составляет 5 процентов. 

Налогоплательщики НДС в ОАЭ

Налогоплательщиком является любое лицо (резидент ОАЭ), зарегистрированное или обязанное зарегистрироваться для целей НДС согласно Закону.

Налоговую обязанность по НДС несут:

1. налогоплательщики, осуществляющие поставку товаров (оказание услуг);
2. импортеры товаров;
3. налогоплательщики, приобретающие товары (т.н. «реверсное» начисление при поставке углеводородов в целях перепродажи или производства из них энергии, когда НДС начисляет не поставщик, а покупатель).

Поставка товаров и услуг агентом, действующим за и от имени принципала, считается осуществленной принципалом. Если агент действует от своего имени, то поставщиком признается сам агент. 

Регистрация по НДС в ОАЭ

Обязанность по регистрации для целей НДС возникает при достижении компанией установленного порога оборота по налогооблагаемым операциям. Если в течение предшествующих 12 месяцев лицо (резидент ОАЭ) осуществило налогооблагаемые поставки на общую сумму более 375000 дирхамов (около 102000 долларов США), либо если ожидается, что общая сумма поставок превысит названный порог в течение следующих 30 дней, такое лицо обязано зарегистрироваться по НДС (ст. 7 Постановления № 52). 

Лицо вправе зарегистрироваться по НДС добровольно, если общая сумма поставок за предшествующие 12 месяцев превысила 187500 дирхамов (около 51000 долларов США) либо превысит этот порог в ближайшие 30 дней.

Лицу, зарегистрированному по НДС, присваивается уникальный налоговый регистрационный номер (Tax Registration Number, TRN). Его необходимо указывать во всех налоговых декларациях, счетах-фактурах (tax invoices) и любых иных документах, касающихся НДС, при коммуникациях по связанным с ним вопросам.

Если налогоплательщик прекратил осуществлять налогооблагаемые НДС операции, а равно если их общая сумма за 12 следующих подряд месяцев оказалась меньше пороговой суммы для добровольной регистрации, он вправе обратиться в налоговую службу с заявлением о прекращении своей регистрации по НДС.

Отчетность и уплата НДС в ОАЭ

Стандартный налоговый период по НДС составляет 3 месяца. Он применяется, если годовой оборот налогоплательщика не превышает 150 миллионов дирхамов. Если оборот равен или выше данной суммы, налогоплательщик отчитывается по НДС ежемесячно. 

Налогоплательщики обязаны представлять налоговые декларации по НДС в налоговую службу не позднее 28 дней после окончания соответствующего налогового периода либо в иную дату, установленную налоговой службой. 

Для корректного декларирования налогоплательщику необходимо хранить документацию обо всех осуществленных поставках товаров (оказании услуг), операциях импорта и экспорта, а также все выставленные и полученные счета-фактуры, корректирующие и прочие документы.

Счет-фактура (tax invoice) – это письменный или электронный документ, в котором отражается облагаемая НДС операция и ее необходимые детали. Налогоплательщик, зарегистрированный по НДС в ОАЭ и осуществляющий налогооблагаемую операцию, обязан в течение 14 дней с даты операции выставить оригинальный счет-фактуру и направить его получателю товара или услуги (ст. 65, 67 Закона).

Если операция совершена в иностранной валюте (не в дирхамах ОАЭ), то сумма, указываемая в счете-фактуре, должна быть переведена в дирхамы ОАЭ по курсу, установленному Центральным банком ОАЭ на дату операции.

Невыставление счета-фактуры покупателю либо невключение НДС в цену налогооблагаемой операции влечет штрафные санкции со стороны налогового органа. Также признается налоговым правонарушением использование механизмов НДС лицом, не имеющим на это права, в частности, при отсутствии регистрации по НДС.

Указанный в налоговой декларации налог к уплате налогоплательщик должен уплатить не позднее даты подачи декларации, применяя способы оплаты, указанные налоговой службой. Уплата налога осуществляется онлайн посредством местного или международного банковского перевода либо с использованием дебетовой или кредитной карты.

Место поставки товаров

По общему правилу (п. 1 ст. 27 Закона), если поставка товара осуществлена на территории ОАЭ и не включает в себя экспортных или импортных операций, то местом поставки (и уплаты налога) признается ОАЭ. 

Если товар экспортируется из ОАЭ за рубеж (кроме государств-членов GCC), местом поставки является ОАЭ.

Если товар экспортируется из ОАЭ в государство-член GCC получателю, зарегистрированному по НДС в этом государстве, местом поставки будет государство получателя товара.

Если товар импортируется в ОАЭ из-за рубежа (кроме государств-членов GCC), местом поставки признается ОАЭ.

Импорт товаров

Под импортом понимается ввоз товаров в ОАЭ или получение услуг из-за рубежа. При импорте товаров местом поставки будет считаться государство, где товары будут потреблены. 

Если компания ОАЭ импортирует в ОАЭ товары или услуги в целях своего бизнеса, которые не освобождались бы от налога в случае их поставки на территории ОАЭ, то данный импортер считается осуществляющим налогооблагаемую поставку самому себе и несет обязанности по исчислению и уплате НДС в ОАЭ (п. 1 ст. 48 Закона).   

Согласно ст. 47 Постановления № 52, товары не признаются импортированными в ОАЭ:

1. в случае их а) временного ввоза, б) помещения на таможенный склад, в) транзита или г) ввоза для последующего реэкспорта тем же лицом, если в их отношении осуществляются таможенные процедуры в соответствии с Общим таможенным законодательством стран GCC, и при условии предоставления (по запросу налоговой службы) финансовой гарантии или денежного депозита, равного величине налога к уплате; либо
2. в случае их ввоза из-за пределов ОАЭ в специальную зону (designated zone) в ОАЭ.  

Если лицо ввезло товар в ОАЭ через другое государство-член GCC, импорт данного товара не будет облагаться НДС, если налоговый орган установит, что налог подлежал уплате в этом другом государстве.

Место оказания услуг

Местом оказания услуг для целей НДС в ОАЭ, по общему правилу, является местонахождение поставщика услуг. 

Если получатель услуг имеет местонахождение в другом государстве-члене GCC и зарегистрирован в нем по НДС, местом оказания услуг будет страна получателя услуг.

Если компания имеет местонахождение в ОАЭ и получает услуги от иностранного поставщика, местом оказания услуг будут ОАЭ.

При оказании услуг, относящихся к недвижимости, местом оказания таких услуг будет местонахождение недвижимого имущества.

В случае телекоммуникационных и электронных услуг, местом их оказания будет место фактического потребления данных услуг.

Местонахождением лица может быть место его регистрации (то есть место, в котором бизнес был юридически учрежден и в котором принимаются ключевые управленческие решения или осуществляются функции центрального управления) либо место его постоянного представительства (то есть место регулярного осуществления бизнеса с достаточными ресурсами для поставки и приобретения товаров и услуг).

Нулевая ставка и операции, освобождаемые от НДС в ОАЭ

Нулевая ставка НДС применяется, в частности, к следующим операциям:

• экспорт товаров и услуг за пределы ОАЭ или других стран GCC;
• международная перевозка пассажиров и грузов, которая начинается или заканчивается в ОАЭ, либо проходит через территорию ОАЭ, включая сопутствующие услуги;
• поставка или импорт инвестиционных драгоценных металлов;
• первая продажа или сдача в аренду (полностью или частично) жилых зданий в течение трех лет после постройки;  
• поставка сырой нефти и природного газа;
• оказание образовательных услуг;   
• оказание медицинских услуг и др.

Следующие операции освобождены от НДС в ОАЭ:

• финансовые услуги;
• продажа или аренда жилых зданий (кроме облагаемых по ставке 0%);
• продажа земли, на которой отсутствуют здания и инженерные сооружения;
• поставка местного пассажирского транспорта.

Режим НДС для “designated zones” в ОАЭ

Выделенные зоны (designated zones) – это территории, которые для целей НДС рассматриваются как территории за пределами ОАЭ. Такие зоны часто совпадают с существующими в Эмиратах свободными зонами (free zones), предоставляющими особые инвестиционные и налоговые условия (их насчитывается более 40). При этом свободная зона не обязательно является выделенной зоной для целей НДС. Выделенные зоны предполагают таможенный контроль и мониторинг движения лиц и товаров на их территорию и из нее.

Товары, импортированные в выделенную зону из-за рубежа, не считаются импортированными на территорию ОАЭ. 

Поставка товаров из одной выделенной зоны в другую не влечет возникновения НДС к уплате при соблюдении двух условий:

• если товары во время их перемещения между выделенными зонами не выпускаются для потребления, не используются и не подвергаются изменениям;  
• если их перемещение осуществляется в соответствии с таможенными правилами, предусмотренными Общим таможенным законодательством стран GCC.

Налоговый орган при этом вправе запросить у собственника товара предоставление финансовой гарантии уплаты налога на случай, если указанные условия не будут соблюдены. 

В то же время, если на территории выделенной зоны были оказаны услуги, то местом оказания этих услуг для целей НДС будет оставаться ОАЭ. Лица, зарегистрированные или проживающие в выделенной зоне, считаются резидентами ОАЭ. 

Список выделенных зон содержится в Постановлении Кабинета министров № 59 от 2017 г. и изменениях к нему. В настоящее время в Эмиратах существует около 25 выделенных зон для целей НДС.

Заключение

• В ОАЭ с 2018 года действует налог на добавленную стоимость в отношении поставок широкого спектра товаров и услуг.
• Компании – резиденты ОАЭ, осуществляющие налогооблагаемые операции (поставка товаров, оказание услуг, импорт) при достижении установленного порога суммы таких операций обязаны зарегистрироваться в качестве плательщика НДС и отчитываться по итогам каждого 3-месячного налогового периода.
• Ставка НДС в подавляющем большинстве случаев составляет 5%. Некоторые операции облагаются по ставке 0% или освобождены от НДС. 
• Имеются особенности применения НДС при вовлеченности стран-членов GCC или выделенных зон для целей НДС в ОАЭ.
• Каждая операция с товарами и услугами, потенциально подлежащая налогообложению НДС в ОАЭ, требует отдельного анализа с учетом маршрута движения, места поставки, наличия налогового номера и других факторов. 
• Для надлежащего администрирования НДС на уровне компании, включая надлежащее оформление требуемых документов, расчет налога и сдачу отчетности, могут потребоваться профессиональные бухгалтерские услуги. 
• На нашем сайте вы можете ознакомиться с дополнительными материалами о налогах в ОАЭ для бизнеса.