25 декабря 2019 г. был официально опубликован Приказ Федеральной налоговой службы от 21.11.2019 № ММВ-7-17/582@ «Об утверждении Перечня государств (территорий), с которыми осуществляется автоматический обмен финансовой информацией, и о признании утратившим силу приказа ФНС России от 04.12.2018 № ММВ-7-17/784@», в соответствии с которым было осуществлено планируемое исключение Великобритании и ряда ее зависимых территорий из круга осуществляющих с РФ автоматический обмен юрисдикций.
По сравнению со своей предыдущей редакцией, российский перечень юрисдикций для автоматического обмена финансовой информацией по стандарту CRS (далее – автообмен) претерпел следующие изменения:
- как упоминалось выше, из перечня была исключена Великобритания, а также ее коронные владения: Гернси, Джерси и остров Мэн;
- помимо этого из перечня для автообмена была исключена изначально (с середины 2018 года) фигурировавшая в нем Литва;
- добавлены отсутствовавшие ранее Гана, Доминика, Израиль и Панама.
Последствия изменения перечня: обмен информацией с иностранными юрисдикциями
В итоге, действующий перечень юрисдикций, с которыми РФ осуществляет автообмен, включает в себя 77 государств и 12 территорий. Напомним, что фактическая передача данных из одной участвующей в автообмене юрисдикции в другую возможна исключительно при условии совпадения каждой такой юрисдикции в соответствующих перечнях друг друга.
Иначе говоря, необходимо установление двусторонних отношений по автообмену: например, если Панама включена в российский перечень для автообмена, а Россия не фигурирует в утвержденном компетентными органами Панамы аналогичном перечне, то данные о счетах не будут передаваться ни одной из указанных сторон в автоматическом порядке ввиду отсутствия двусторонних отношений.
Соответственно, исключение какого-либо государства-участника автообмена из перечня другого государства-участника автообмена уже само по себе свидетельствует о прекращении процесса передачи информации между двумя конкретными сторонами в рамках стандарта CRS. Это означает, что сведения о счетах резидентов одной юрисдикции, открытых в банках и иных финансовых учреждениях другой юрисдикции, не будут направляться в компетентные органы страны налогового резидентства «подотчетного» лица (физического либо юридического).
Как правило, при прекращении автообмена ввиду исключения одной юрисдикции из перечня другой в ходе одного отчетного периода, передача данных за предыдущий отчетный период не будет осуществляться. Так, в марте 2019 г. Налоговая служба Великобритании исключила Россию из своего перечня для автообмена и уточнила, что отчеты по счетам российских резидентов в британских банках за 2018 год не будут направлены в Россию в 2019 году.
Последствия изменения перечня: валютный контроль в России
Важно, что изменение перечня РФ для автообмена будет иметь определяющее значение не только для налогового администрирования деятельности резидентов РФ с использованием зарубежных счетов, но и для валютного контроля такой деятельности: с 1 января 2020 г. начнут действовать поправки к Федеральному закону от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (далее — ФЗ-173), в соответствии с которыми законность отдельных валютных операций с зарубежными счетами будет определяться исходя из участия соответствующих зарубежных юрисдикций в автообмене.
Как известно, российское валютное законодательство запрещает резидентам РФ осуществлять все операции с использованием зарубежных счетов, кроме прямо перечисленных в ФЗ-173 в качестве разрешенных. С 1 января 2020 г. впервые будет введено правило, в соответствии с которым любые операции по зачислению поступающих от нерезидентов средств на счета физических лиц-резидентов РФ в финансовых учреждениях юрисдикций, осуществляющих автообмен с РФ, либо входящих в ЕАЭС, могут осуществляться без ограничений.
Также, новая редакция ФЗ-173 освобождает физических лиц-резидентов РФ от обязанности представлять в налоговые органы РФ ежегодный отчет о движении средств по счетам в зарубежных банках, при условии, что банк (иное финансовое учреждение) находится в государстве-участнике ЕАЭС или осуществляющей автообмен с РФ юрисдикции, и одновременно с этим суммы зачислений за год или остатки по счету на конец года не превышают 600 000 рублей или эквивалент в иностранной валюте.
Таким образом, факт исключения иностранного государства или территории из российского перечня для автообмена будет означать, что российский резидент-владелец счета в таком государстве/территории:
- не сможет воспользоваться нормой о свободном зачислении любых средств от нерезидентов на такой счет, и во избежание нарушений валютного законодательства будет существенно ограничен в совершении операций по счету;
- не будет освобожден от обязанности по представлению отчета о движении средств по такому счету даже если суммы поступлений или остатков составляют менее 600 000 рублей или эквивалента в иностранной валюте.
Напомним, что за совершение незаконных валютных операций (всех, не перечисленных в ФЗ-173 в качестве разрешенных) предусмотрена административная ответственность в виде штрафа в размере от 75 до 100% суммы незаконной валютной операции, а за непредставление отчета о движении средств по счету в зарубежном банке – от 300 до 3 000 рублей в зависимости от количества дней просрочки представления первого отчета, и 20 000 рублей при повторном непредставлении отчета (п.1 ст. 15.25 и п. 6.1, 6.2, 6.3, 6.5 ст. 15.25 Кодекса РФ об административных правонарушениях).
Итог
Обновленный перечень государств и территорий, с которыми РФ осуществляет автообмен, вступил в силу 25.12.2019 г. после официального опубликования. С данной даты всем физическим лицам, являющимся резидентами РФ и владельцами зарубежных счетов (как в банках, так и в платежных системах, брокерских счетов, счетов в иных финансовых организациях), необходимо учитывать отдельные правовые последствия.
Попадание какой-либо юрисдикции в российский перечень для автообмена (при условии наличия РФ в аналогичном перечне для автообмена указанной иностранной юрисдикции) может означать, что данные о счете поступят в налоговые органы РФ и будут использованы для налогового администрирования. Одновременно с этим, круг разрешенных валютных операций по счету в такой юрисдикции будет расширен до любых зачислений от нерезидентов (это могут быть в т.ч. дивиденды, заработная плата, любые иные операции). В отдельных случаях владелец счета не будет обязан представлять в налоговые органы отчеты о движении средств по такому счету.
Отсутствие (или исключение) иностранной юрисдикции из российского перечня для автообмена приведет к невозможности получения налоговыми органами РФ информации о счетах резидента именно в автоматическом режиме по стандарту CRS, но существенно сузит круг разрешенных валютных операций по данным счетам и будет означать что отчеты о движении средств по ним подлежат представлению в налоговые органы РФ во всех случаях.
