Внедрение автоматического обмена информацией о финансовых счетах вызвало озабоченность у многих налогоплательщиков, пользующихся иностранными финансовыми инструментами. В данной статье мы предлагаем разобраться в основных аспектах автоматического обмена CRS и оценить его влияние на интересы владельцев зарубежных счетов.
Что такое автоматический обмен информацией?
Автоматический обмен по стандарту CRS – это инструмент цифрового взаимодействия налоговых органов разных стран с целью получения информации, значимой для налогового контроля. Посредством автообмена передаются данные о счетах резидентов одних стран, открытых в финансовых организациях других стран. Сведения передаются как о личных, так и о корпоративных счетах.
Маршрут автообмена зависит от страны налогового резидентства владельца счета и контролирующего его лица. Если речь идет о счёте иностранной компании с преобладающими пассивными доходами, данные о таком счёте передаются также в юрисдикцию, налоговым резидентом которой является контролирующее компанию лицо.
Участниками автообмена выступают национальные налоговые службы. Получая данные от зарубежных коллег, они могут использовать их для выявления незадекларированных иностранных счетов и доходов налогоплательщиков.
Как и когда появился автоматический обмен?
Автоматический обмен предусмотрен статьей 6 Конвенции о взаимной административной помощи по налоговым делам 1988 г. (в редакции Протокола 2010 г.). На ее основании Глобальный форум в области прозрачности и обмена информацией для налоговых целей, действующий под эгидой ОЭСР и G20, разработал:
- Многостороннее соглашение компетентных органов (Multilateral Competent Authority Agreement, MCAA);
- Модельное двустороннее соглашение компетентных органов; и
- Единый стандарт отчетности (Common Reporting Standard, CRS).
Процесс присоединения государств к механизму автообмена начался в 2014 году. За прошедшее время соглашение MCAA подписали более 120 юрисдикций, включая большинство международных финансовых центров и оффшорных зон.
Первый (тестовый) автоматический обмен состоялся в 2017 году. На сегодня, большая часть стран, подписавших MCAA, уже приступила к практике ежегодного автоматического обмена со странами-партнерами. Крупнейшей юрисдикцией, не участвующей в MCAA, остаются США.
Помимо автообмена информацией о финансовых счетах (CRS), о котором идёт речь в настоящей статье, существуют автоматический обмен страновыми отчетами (CbCR) по международным группам компаний. Кроме того, начиная с 2022-2023 годов разрабатывается система отчетности о криптовалютных транзакциях (CARF), которая также будет основана на принципе автоматического обмена.
Отличие автоматического обмена от обмена «по запросу»
Автоматический обмен (Automatic Exchange of Information, AEOI) следует отличать от обмена информацией по запросу (Exchange of Information on Request, EOIR). Если EOIR всегда носит адресный характер и требует направления индивидуального запроса в зарубежный налоговый орган, то AEOI можно сравнить с веерной рассылкой стандартизированных данных сразу о множестве клиентов.
| Обмен информацией по запросу | Автоматический обмен (CRS) |
|---|---|
|
Объем передаваемой информации |
|
|
Информация предоставляется относительно отдельных (конкретных) лиц и операций. |
Передаются данные не об отдельных лицах, а массивы информации о нерезидентах, обслуживаемых финансовыми учреждениями страны, участвующей в обмене. |
|
Категории сведений |
|
|
Любая информация, «которая предположительно является важной для администрирования и обеспечения соблюдения законодательства в отношении налогов». |
Закрытый перечень данных о счетах нерезидентов, которыми располагают финансовые учреждения. |
|
Формат и периодичность обмена |
|
|
Информация передается в письменной форме в ответ на поступивший запрос. |
Информация предается автоматически в унифицированном электронном формате один раз в год (следующий за отчетным). |
В чём заключается автоматический обмен?
В рамках автоматического обмена налоговые органы участвующей юрисдикции:
- получают от финансовых учреждений своей страны информацию о счетах физических и юридических лиц – резидентов других стран;
- ежегодно передают данную информацию компетентным органам этих стран (обмен осуществляется в течение 9 месяцев после окончания отчетного календарного года);
- получают от компетентных органов других стран информацию о счетах физических и юридических лиц – резидентов своей страны.
Таким образом, информация передается по следующей цепочке:
Между какими странами осуществляется автоматический обмен?
Тот факт, что конкретная юрисдикция подписала MCAA, не означает, что она автоматически обменивается данными со всеми без исключения странами-подписантами. Обмен информацией между налоговыми органами конкретных двух стран осуществляется только если:
- для обеих стран MCAA вступило в силу;
- в обеих странах введено в действие внутреннее законодательство, требующее от финансовых учреждений отчитываться перед налоговыми органами по стандарту CRS;
- между данной парой стран активированы двусторонние обязательства по автообмену.
Каждая участвующая страна формирует свой список стран-партнеров, с которыми она заинтересована осуществлять автообмен (например, по причине большого числа своих резидентов, пользующихся финансовыми услугами в данных странах). Если такая страна включена в аналогичный список другой страны, между ними будет работать автоматический обмен.
Данные об активированных отношениях по автообмену между конкретными парами стран можно найти в соответствующем разделе портала ОЭСР.
Какие счета подпадают под автообмен?
Автоматическому обмену по стандарту CRS подлежит информация о подотчётных счетах (Reportable Accounts). Это счета, владельцем которых выступает:
- подотчётное лицо (Reportable Person), то есть физическое или юридическое лицо – резидент юрисдикции, участвующей в автоматическом обмене; либо
- пассивная нефинансовая организация (далее – «пассивная НФО»), контролирующее лицо которой является резидентом участвующей юрисдикции.
Таким образом, в порядке автоматического обмена направляется информация:
- о физическом лице (владельце счёта) – в налоговые органы юрисдикции его налогового резидентства;
- о юридическом лице (владельце счёта), являющемся активной или пассивной компанией, – в налоговые органы страны, резидентом которой является эта компания;
- о контролирующем лице пассивной компании (владельца счёта) – в налоговые органы страны, резидентом которой является это контролирующее лицо.
Информация о подотчётном счёте, подлежащая автоматическому обмену, включает:
- имя (наименование), адрес, ИНН, дата рождения клиента, а для юридических лиц – также контролирующего лица клиента;
- номер счёта;
- наименование и идентификационный номер финансового учреждения (например, банка);
- остаток денежных средств на счёте на конец календарного года (а если счёт был закрыт в этом году – на момент закрытия счёта);
- по кастодиальным cчетам (Custodial Account), к которым относятся, в том числе, счета, открываемые в рамках брокерских, депозитарных услуг, доверительного управления:
- общая сумма процентов, дивидендов или иного дохода, полученного в отношении активов, размещенных на таком счёте за календарный год;
- общая поступившая на счёт выручка от продажи или выкупа активов, в отношении которых подотчётное финансовое учреждение выступало депозитарием, брокером, номинальным держателем или агентом владельца счёта;
- по депозитным счетам (Depository Account), к которым относятся собственно банковские счета и вклады, – общая сумма процентов, поступивших на счёт за календарный год;
- по любым иным счетам – общая сумма, поступившая владельцу счёта за календарный год.
Активные и пассивные нефинансовые организации
Стандарт CRS разграничивает активные и пассивные нефинансовые организации следующим образом:
| Активная НФО | Пассивная НФО |
|---|---|
|
Нефинансовая организация, пассивный доход которой за прошедший календарный год составил менее 50%, а объем активов, порождающих пассивные доходы или предназначенных для их получения, составил за тот же период менее 50%. |
Нефинансовая организация, не являющаяся «активной». Значение термина пассивный доход определяетсяна основании законодательства каждой участвующей юрисдикции. Примеры пассивных доходов – дивиденды, проценты, рентные платежи, роялти, прибыль от сделок с финансовыми активами или иностранной валютой и др. |
Дополнительно, Стандарт предусматривает ряд признаков, каждый (любой) из которых позволит отнести нефинансовую организацию к активной НФО:
- акции компании регулярно обращаются на организованных рынках ценных бумаг;
- организация является государственной или международной организацией, центральным банком, либо целиком находится в собственности упомянутых организаций;
- компания является холдинговой (при определенных условиях);
- компания пока не ведёт деятельность и не имеет истории ведения деятельности, но инвестирует капитал в активы с намерением вести нефинансовую деятельность;
- компания находится в процессе ликвидации или реорганизации в целях продолжения или возобновления нефинансовой деятельности;
- компания осуществляет финансирование или хеджирование сделок со связанными нефинансовыми организациями, и не предоставляет услуг финансирования другим лицам;
- организация является некоммерческой (отвечающей ряду признаков).
Контролирующие лица
Говоря о контролирующем лице, Стандарт CRS отсылает к толкованию термина «бенефициарный владелец», которое содержится в Рекомендациях ФАТФ (Группы разработки финансовых мер по борьбе с отмыванием денег).
Согласно ему, бенефициарный владелец – это физическое лицо, которое в конечном счёте владеет клиентом или контролирует его, и (или) физическое лицо, в чьих интересах совершается сделка.
Если контролирующее лицо пассивной НФО является резидентом участвующей в автообмене юрисдикции, то информацию о счёте также получит налоговый орган страны налогового резидентства этого контролирующего лица.
Обязанности банков по CRS
Подотчётными финансовыми учреждениями (Reporting Financial Institutions) являются практически любые финансовые учреждения юрисдикции, участвующей в автообмене. К ним относятся банки, платежные системы, брокеры, страховые компании и др.
Для целей автоматического обмена информацией финансовые организации:
- запрашивают у своих клиентов сведения, требуемые стандартом CRS и
- передают информацию о подотчётных счетах в налоговый орган своей страны в календарном году, следующем за годом, к которому данная информация относится.
Для этого финансовые учреждения проводят процедуры due diligence в отношении существующих и вновь открываемых счетов своих клиентов — нерезидентов (как физических, так и юридических лиц). Банковские формы, заполняемые при открытии счета, содержат разделы, посвящённые статусу клиента для целей CRS (формы само-сертификации). Они необходимы, чтобы классифицировать клиентов и их контролирующих лиц для целей последующей передачи данных об их счетах в налоговые органы.
Чтобы выяснить, является ли клиент и его контролирующее лицо подотчетными лицами для целей CRS, банк определяет их налоговое резидентство. Если клиент является налоговым резидентом участвующей в автообмене юрисдикции, то его счёт будет по умолчанию рассматриваться как подотчётный. Это означает, что данные о таком счёте будут подлежать автообмену со страной резидентства клиента, а в случае с пассивной НФО – также со страной резидентства контролирующего лица.
Смена налогового резидентства владельца счёта может исключить автообмен, если юрисдикция банка и новая юрисдикция клиента не практикуют автообмен между собой. Однако, важно помнить, что данные в порядке автообмена передаются за уже прошедший календарный год, а смену налогового резидентства нужно будет подтвердить банку с соответствующим обновлением профайла.
Автообмен – конец банковской тайны?
СМИ называли автообмен шагом в сторону глобальной деофшоризации и отказа от банковской тайны. Вместе с тем, правила и практика реализации автообмена показывают, что он не является тотальной передачей информации «всем и обо всех». Объём информации, подлежащей обмену, строго определен Стандартом CRS и ограничен целым рядом фильтров:
- сбору (актуализации) и передаче подлежит не любая информация, а только установленный Стандартом CRS закрытый перечень сведений о счетах, клиентах и контролирующих лицах;
- автообмен ограничивается только сведениями, которыми располагают финансовые учреждения, ведущие счета клиентов. Информация, которой располагают иные субъекты (например, регистры компаний, нотариусы, налоговые органы вне рамок компетенции по автоматическому обмену, правоохранительные органы и т.п.) – под автоматический обмен не подпадает;
- передача данных о счёте компании в юрисдикцию её бенефициарного владельца осуществляется только если такая компания отнесена к «пассивным НФО», а сам бенефициар является резидентом юрисдикции, участвующей в автообмене;
- каждая из участвующих стран имеет собственный список стран-партнёров по автообмену. Состав таких стран может меняться от года к году по техническим, юридическим или политическим причинам. Данные о том, между какими странами автообмен реально работает, ежегодно обновляются национальными налоговыми органами и обобщаются ОЭСР.
Автообмен и риски для налогоплательщика
Какие риски может нести автообмен для тех, кто уже использует или только планирует открыть счет в иностранном банке?
Предположим, в юрисдикции налогоплательщика предусмотрены обязанности резидентов декларировать свои зарубежные счета или подконтрольные иностранные компании. Если налогоплательщик исполняет их в полном объеме и в установленные сроки, автообмен сам по себе не несёт для него существенных рисков. Налоговые органы вряд ли будут иметь претензии к тому, кто самостоятельно сообщил им требуемые законом сведения, и они не противоречат данным, полученным из-за рубежа в порядке автообмена.
Однако, ситуация будет иной, если лицо тайно владеет иностранными компаниями и счетами, игнорируя требования закона в части раскрытия информации налоговикам. При работающем автообмене это влечет для налогоплательщика существенные риски.
Если речь идёт только о неисполнении информационных обязанностей резидента перед налоговыми органами (направлении уведомлений), дело может ограничиться штрафами. Если же по результатам автообмена обнаружатся более серьезные нарушения, связанные с выявленными активами, то, в зависимости от законодательства конкретной страны, к лицу могут быть применены меры налоговой, административной или даже уголовной ответственности.
Автоматический обмен в Российской Федерации
Россия присоединилась к MCAA в 2016 году и провела первый автообмен в сентябре 2018 года. В результате, органы ФНС России получили возможность использовать информацию, полученную от иностранных коллег в рамках автообмена.
Например, налоговый орган может сопоставить данные, полученные в ходе автообмена, со сведениями, поданными самим резидентом в рамках обязанностей по законодательству о валютном контроле. При выявлении у валютного резидента РФ незадекларированного счёта в иностранном банке он может быть привлечен к административной ответственности за нарушения валютного законодательства (статья 15.25 КоАП).
Дополнительно отметим, что для «обычных» валютных резидентов РФ (т.е. не находящихся за пределами РФ более 183 дней в году), факт участия юрисдикции банка в автообмене с Россией влияет на возможность законно зачислять на свои зарубежные счета средства от нерезидентов. Согласно Федеральному закону «О валютном регулировании и валютном контроле», на счета физических лиц — резидентов, открытые в банках за пределами РФ, могут без ограничений зачисляться денежные средства от нерезидентов, если такие банки расположены в странах, осуществляющих с РФ автообмен (а также в государствах-членах ЕАЭС). Список стран, осуществляющих автообмен, ежегодно утверждается приказом ФНС России.
Помимо валютных аспектов, по результатам автообмена в некоторых случаях может быть установлено наличие контролируемых иностранных компаний (КИК), по которым в налоговый орган не подавались уведомления о КИК и/или финансовая отчетность. Это может повлечь налоговую ответственность за несоблюдение норм о КИК (статьи 129.5, 129.6 НК РФ, пункт 1.1 статьи 126 НК РФ).
Несмотря на успешный опыт первых лет автообмена, после 2022 года перечень стран, которые осуществляют автообмен с РФ, начал сокращаться. В частности, от автообмена налоговой информацией с Россией отказались Австрия, Великобритания, Германия, Испания, Кипр, Латвия, Люксембург, Нидерланды, Финляндия, Франция, Швейцария и ряд других юрисдикций.
Заключение
За время своего существования автоматический обмен CRS показал себя как рабочий инструмент взаимодействия налоговых служб множества стран. Автообмен позволяет налоговым органам узнавать о наличии у налогоплательщиков оффшорных счетов, а также об остатках и поступлениях на такие счета за отчетный год. Поэтому, автообмен может быть чувствительным фактором для резидентов стран, в которых предусмотрена обязанность декларировать иностранные финансовые инструменты либо предусмотрены ограничения на владение ими для определенных категорий лиц.