В России
Подписан протокол об изменении налогового соглашения между Россией и Мальтой
1 октября представители России и Мальты подписали протокол о внесении изменений в Конвенцию между Правительством РФ и Правительством Мальты от 24 апреля 2013 г. «Об избежании двойного налогообложения и о предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы».
Согласно протоколу, ставка налога у источника выплаты доходов в виде дивидендов и процентов повышается до 15%.
Исключения предусмотрены для институциональных инвестиций, а также для публичных компаний, не менее 15% акций которых находятся в свободном обращении, и владеющих не менее 15% капитала компании, выплачивающей указанные доходы, в течение года. Для таких доходов ставка налога будет составлять 5%.
Изменения не затрагивают проценты, выплачиваемые по еврооблигациям, облигационным займам российских компаний, а также займам, предоставляемым иностранными банками.
Ожидается, что протокол будет ратифицирован до конца 2020 года, и начнет применяться с 1 января 2021 года.
Расширена возможность освобождения от уголовной ответственности за налоговые преступления
7 октября Президент РФ подписал Федеральный закон о внесении изменения в статью 28.1 Уголовно-процессуального кодекса, уточняющего порядок прекращения уголовного преследования в связи с возмещением ущерба, причиненного бюджетной системе Российской Федерации.
В настоящее время уголовное преследование по преступлениям, предусмотренным «налоговыми» статьями Уголовного кодекса РФ (статьи 198 — 199.1, 199.3, 199.4), может быть прекращено в случае полного возмещения лицом, впервые совершившим такое преступление, ущерба бюджетной системе РФ. При этом ущерб должен быть возмещен лишь «до назначения судебного заседания».
Поправка отменяет последнее условие, предоставляя возможность возместить соответствующие налоги или страховые взносы вплоть до удаления суда в совещательную комнату. Тем самым, обвиняемый может избежать уголовной ответственности, выполнив условия, предусмотренные статьями 76.1 УК РФ и 28.1 УПК РФ, в том числе и тогда, когда судебное разбирательство уже началось.
Законопроект был разработан Верховным Судом РФ в целях гуманизации уголовной политики по отношению к неплательщикам налогов и страховых взносов, а также созданию условий для наиболее полного обеспечения права лиц, подозреваемых или обвиняемых в совершении налоговых преступлений.
Верховный Суд РФ о квалификации лизинговых платежей для целей СИДН
Верховный Суд России Определением от 6 октября 2020 г. по делу № А33-5439/2019 отменил решения арбитражный судов трех инстанций и направил дело на новое рассмотрение.
В данном деле российская компания (лизингополучатель) по договору международного финансового лизинга, получив от компании — резидента Республики Беларусь (лизингодателя) оборудование, перечислила в адрес белорусской компании лизинговые платежи.
Налоговый орган пришел к выводу, что российская компания как налоговый агент была обязана удержать с данных выплат налог у источника. В результате ИФНС доначислила налог на прибыль организаций (исходя из ставки 20% согласно НК РФ), пени за его несвоевременную уплату и штраф по статье 123 НК РФ.
Арбитражные суды пришли к выводу об отнесении спорных лизинговых платежей к доходам, облагаемым в России, правомерности доначисления оспариваемых сумм и, как следствие, законности решений налогового органа.
По выводам судов, поскольку в Соглашении об избежании двойного налогообложения между РФ и РБ от 21 апреля 1995 г. (далее – СИДН) не определены правила налогообложения доходов от лизинга, то к данному виду доходов должна применяться статья 18 СИДН («Другие доходы»), допускающая взимание налога в государстве — источнике дохода, если это предусмотрено национальным законодательством.
Поскольку доходы от лизинговых операций прямо упомянуты в подпункте 7 пункта 1 статьи 309 НК РФ, такие доходы подлежат налогообложению у источника в России.
Однако, Верховный Суд РФ отметил, что судами не было учтено следующее.
- СИДН предусматривают общее правило налогообложения прибыли от предпринимательской деятельности (привязка к месту нахождения предприятия, кроме случаев наличия постоянного представительства в другом государстве) и специальные правила для отдельных категорий доходов. При этом специальные правила имеют приоритет над общим.
- В ситуации, когда предоставление имущества в международный выкупной лизинг не связано с деятельностью постоянного представительства иностранного лизингодателя в РФ, допустимость налогообложения вознаграждения лизингодателя в России как государстве — источнике дохода зависит от того, могут ли спорные выплаты быть отнесены к одной из категорий дохода, указанных в специальных положениях СИДН.
- Суды не дали оценки условиям договора между сторонами и возможности отнесения вознаграждения лизингодателя, уплачиваемого в составе лизинговых платежей, к одному из видов доходов, указанных в статьях 8 — 17 СИДН. В этом контексте ВС РФ упомянул статью 10 СИДН («Проценты»), которая предусматривает пониженную ставку 10% и возможность применения которой следовало оценить судам.
- Содержание статьи 18 СИДН («Другие доходы»), по мнению ВС РФ, опровергает возможность ее применения в данном деле к доходам от лизинга. ВС РФ обратил внимание, что «другими» в целях СИДН могут считаться доходы, которые не образуют прибыль от предпринимательской деятельности, не относятся ни к одной из специальных категорий доходов, упомянутых в статьях 8-17 СИДН, либо получены в случаях, не урегулированных иными положениями СИДН.
Таким образом, при новом рассмотрении дела суду первой инстанции предстоит:
- правильно оценить правовую природу дохода иностранного лизингодателя, исходя из существа договорных отношений между сторонами и обстоятельств дела; а также
- оценить возможность применения к такому доходу (или его части) льготных положений соглашения об избежании двойного налогообложения.
Установлен порядок заявления о взаимосогласительной процедуре по СИДН
Опубликован Приказ Минфина России от 11.06.2020 № 102н о порядке и сроках представления и рассмотрения заявления о проведении взаимосогласительной процедуры в соответствии с международным договором РФ по вопросам налогообложения.
Взаимосогласительная процедура – это специальный механизм, предусмотренный Модельной конвенцией ОЭСР в отношении налогов на доходы и капитал (статья 25) и двусторонними соглашениями об избежании двойного налогообложения (СИДН). Ее может инициировать сам налогоплательщик, если, по его мнению, действия государства — стороны СИДН (или обоих государств) приводят или приведут к его налогообложению в нарушение положений СИДН.
В этом случае налогоплательщик вправе подать заявление в компетентный орган любого из договаривающихся государств, причем независимо от средств защиты, предусмотренных внутренним законодательством. Компетентный орган должен решить вопрос самостоятельно либо по взаимной договоренности с компетентным органом другого государства. При этом любые трудности или сомнения, возникающие при толковании или применении СИДН, должны разрешаться компетентными органами государств по взаимному согласию.
Обеспечить налогоплательщикам эффективный доступ к взаимосогласительной процедуре требует Действие 14 Плана по противодействию размыванию налоговой базы и смещению центра прибыли (BEPS).
Если налогоплательщик примет решение воспользоваться взаимосогласительной процедурой, обратившись в российский компетентный орган, он должен будет подать в Минфин России заявление в свободной форме с приложением документов и сведений, подтверждающих доводы и обстоятельства, изложенные в заявлении, например:
- справка, составленная в свободной форме, содержащая:
- данные физического или юридического лица;
- подробную информацию о фактах и обстоятельствах дела со ссылкой на применимое СИДН, а также позицию лица, к которому применяется СИДН, в чем выражается несоответствие порядка налогообложения в России и (или) за рубежом положениям применимого СИДН;
- налоговый период, в котором произошло или может произойти налогообложение с нарушением положений СИДН;
- копия свидетельства о государственной регистрации в качестве юридического лица или индивидуального предпринимателя;
- копии договоров и иных документов;
- копии материалов налоговой проверки;
- сведения о любом досудебном или судебном обжаловании и о любых решениях по рассматриваемому делу в России или за рубежом.
Заявление можно подать до истечения 3 лет со дня вручения акта налоговой проверки, мотивированного мнения налогового органа в рамках налогового мониторинга, а также акта, составленного по решению налогового органа иностранного государства, который, по мнению налогоплательщика, приводит к нарушению СИДН.
Документы и сведения представляются в Минфин на русском или английском языке. Перевод документов и сведений должен позволять вести переговоры с иностранным компетентным органом.
Минфин России рассматривает заявление в течение 90 дней с даты его получения и принимает решение о проведении взаимосогласительной процедуры или решение о мотивированном отказе в ее проведении.
В мире
Кипр решил закрыть программу инвестиционного гражданства
Власти Кипра приняли решение с 1 ноября 2020 года закрыть действующую программу гражданства за инвестиции. Такому решению предшествовали негативные публикации в СМИ, серия внутренних проверок и решение об отзыве кипрских паспортов у нескольких лиц, ранее получивших их в рамках данной программы.
Министры финансов и внутренних дел Кипра, предложившие Совету министров закрыть программу, признали ее уязвимость для возможных злоупотреблений и выявленные реальные нарушения за период с 2012 по 2018 годы.
Введение какой-либо новой программы взамен отменяемой пока не обсуждается. Возможной разработке новой программы может помешать позиция Евросоюза, направившего Кипру (а также Мальте) соответствующее предостережение.
По мнению Европейской комиссии, предоставление государством-членом ЕС своего гражданства (а следовательно – гражданства ЕС) в обмен на заранее установленную сумму инвестиций при отсутствии реальной связи лица с данным государством, несовместимо с принципами Договора о Европейском Союзе в части положений о гражданстве.
Схемы инвестиционного гражданства, существующие в одной стране ЕС, в силу природы гражданства ЕС, влияют и на Союз в целом. Лицо, получившее гражданство таким образом, автоматически получает право свободно передвигаться, проживать и работать на территории любой страны ЕС, а также голосовать, в том числе на выборах в Европейский парламент.
Кайманы исключены Евросоюзом из перечня «несотрудничающих» юрисдикций
6 октября 2020 года Каймановы острова, а также Оман были полностью исключены из списка несотрудничающих налоговых юрисдикций ЕС.
Представители финансовой индустрии Каймановых островов приветствовали данное решение. Исключение из списка означает признание европейскими финансовыми властями того, что Кайманы осуществили рекомендованные им реформы, и данная юрисдикция является прозрачной, не имеет вредоносных налоговых режимов и демонстрирует необходимый уровень международного сотрудничества в налоговой сфере.
Каймановы острова являются одним из старейших международных финансовых центров, предоставляющих возможности для создания не только классических офшорных компаний, но и механизмов коллективного инвестирования.
На сегодняшний день в «черном списке ЕС» остаются 12 юрисдикций: Американское Самоа, Ангилья, Барбадос, Фиджи, Гуам, Палау, Панама, Самоа, Сейшелы, Тринидад и Тобаго, Американские Виргинские острова и Вануату.
Сейшелы форсируют меры для выхода из «черного списка» ЕС
Правительство Сейшел завершает разработку поправок к Закону «О налоге на прибыль предприятий» (Business Tax Act) для приведения его в соответствие с требованиями ЕС. Ожидается, что поправки вступят в силу с 1 января 2021 года.
Поправки касаются зарубежной прибыли местных («резидентных») компаний и не касаются международных коммерческий компаний (IBC), если они работают исключительно за пределами Сейшел.
В результате реформы, местные компании, чтобы претендовать на освобождение от налога пассивных доходов, полученных за пределами Сейшел, должны будут удовлетворять тесту экономического присутствия. Одновременно будут введены соответствующая отчетность, система надзора и мониторинга. Если местные компании не будут демонстрировать необходимую степень присутствия на Сейшелах, их зарубежная прибыль будет облагаться налогом на Сейшелах.
Другой регуляторный пробел касался идентификации бенефициарных владельцев. Правительство Сейшел приняло меры к его устранению путем принятия нового Закона «О бенефициарном владении» 2020 г. (Beneficial Ownership Act 2020), который вступил в силу 28 августа 2020 года. Закон требует от всех юридических лиц и иных структур вести реестр бенефициарных владельцев по основному месту ведения деятельности регистрационного агента.
Также ранее была выявлена проблема доступности финансовой (бухгалтерской) информации компаний офшорного сектора (IBC). Действующее законодательство требует от таких компаний вести и хранить свою бухгалтерскую документацию на Сейшелах или за их пределами. В последнем случае адрес хранения бухгалтерских документов должен быть известен регистрационному агенту на Сейшелах.
По словам представителей финансовых властей Сейшел, страна признает важность международного сотрудничества в налоговой сфере и предпринимает энергичные меры по имплементации необходимых реформ.
Сейшелы были включены в европейский список несотрудничающих налоговых юрисдикций в феврале 2020 года в связи с наличием преференциального налогового режима и неосуществлением в согласованные сроки налоговых реформ, по которым ранее были приняты соответствующие обязательства.
Одним из критериев для включения в «черный список» ЕС является присваиваемый ОЭСР странам рейтинг соответствия стандарту обмена информацией по запросу (EOIR). Страны, имеющий рейтинг «частично соответствует» (Partially Compliant) и ниже, автоматически включаются Евросоюзом в перечень несотрудничающих юрисдикций.
Белоруссия присоединится к инклюзивной группе BEPS
12 октября Совет Министров Республики Беларусь принял решение о присоединении страны к Глобальному форуму по налоговой прозрачности и обмену информацией по налоговым вопросам, а также к Инклюзивной группе по имплементации Плана по противодействию размыванию налоговой базы и смещению центра прибыли (Плана действий BEPS). В настоящее время в группе участвует 137 стран.
Вступив в инклюзивную группу, Беларусь примет на себя обязательства по внедрению четырех минимальных стандартов Плана BEPS, которые включают:
- действие 5 (противодействие вредоносным налоговым практикам);
- действие 6 (предотвращение злоупотребления налоговыми соглашениями);
- действие 13 (страновые отчеты CbCR) и
- действие 14 (разрешение споров).
Кроме того, члены инклюзивной группы обязуются искать взаимоприемлемые долгосрочные решения налоговых вызовов, возникающих в результате цифровизации экономики.
Отметим, что на текущий момент Белоруссия не участвует ни в Конвенции о взаимной административной помощи по налоговым делам, ни в Многостороннем соглашении компетентных органов об автоматическом обмене информацией о финансовых счетах (MCAA CRS). Однако присоединение страны к Глобальному форуму ОЭСР может уже в скором времени изменить данную ситуацию.
Опубликованы отчеты по двум компонентам глобальной налоговой реформы
12 октября Инклюзивная группа ОЭСР/G20 опубликовала текущие отчеты по проектам двух основополагающих компонентов реформирования международного налогообложения в ответ на налоговые вызовы цифровизации, известным как Pillar 1 и Pillar 2. Они являются продолжением Плана действий BEPS.
Одной из целей разрабатываемой реформы является предотвращение хаотичного введения отдельными странами односторонних налоговых мер (таких как налог на цифровые услуги), дальнейшая координация действий в данной сфере и обеспечение стабильности правил международного налогообложения.
Компонент Pillar 1 ставит своей целью приспособить международную систему налогообложения прибыли к новым, не существовавшим ранее, бизнес-моделям. Для этого предлагается изменить правила определения места получения прибыли (profit allocation) и правила определения связи прибыли с соответствующей территорией (nexus rules).
В этой связи предлагается расширить права на взимание налогов для так называемых «юрисдикций сбыта» или «юрисдикций пользователей» (user/market jurisdictions), в экономике которых компания принимает активное и постоянное участие, в том числе посредством дистанционно управляемой деятельности.
Под «юрисдикциями сбыта» понимаются страны, в которых международная группа компаний продает свои продукты или услуги, или, при высокой степени цифровизации бизнеса, оказывает услуги пользователям, запрашивая и собирая с них данные или контент. Таким образом, для ряда бизнесов такой «юрисдикцией сбыта» будет страна (а чаще – целый ряд стран), в которых физически находятся клиенты компании.
Именно такие страны, по замыслу авторов реформы, должны быть наделены бо́льшими правами облагать прибыль мультинациональных компаний. Задача устранения двойного налогообложения при этом должна решаться за счет уменьшения налоговых прав юрисдикций, резидентами которых такие компании признаются по действующим правилам.
Кроме того, Pillar 1 направлен на существенное усиление определенности налогообложения с помощью создания инновационных механизмов предотвращения и разрешения споров.
Компонент Pillar 2 имеет целью обеспечить ситуацию, при которой крупные международные компании уплачивают обязательный минимальный налог независимо от того, где расположена их штаб-квартира или в каких юрисдикциях они ведут деятельность.
Соответствующая методология, примеры и формулы расчетов раскрываются в названных публикациях.
