Есть ли оффшоры в России?
Попытки создания внутренних оффшорных зон в России предпринимались ещё в девяностые годы, однако политика в их отношении периодически менялась. Сегодня в России нет оффшоров в их классическом понимании. В то же время, в РФ есть территории и правовые режимы, предоставляющие бизнесу инвестиционные и налоговые условия, отличные от стандартных. В их числе:
- особые экономические зоны (ОЭЗ);
- региональные инвестиционные проекты (РИП);
- специальные инвестиционные контракты (СПИК);
- территории опережающего развития (ТОР);
- специальные административные районы (САР).
Предлагаем обратить внимание на последний вариант – специальные административные районы, которые в СМИ часто называют «русскими оффшорами». Насколько оправдана такая аналогия, и на что могут рассчитывать компании, приходящие в российские САР из-за рубежа?
Что такое специальные административные районы (САР)?
САР в России – это территории, для резидентов которых закон предусматривает особые условия регистрации и деятельности, а также преференциальный налоговый режим. Российские САР были образованы в 2018 году одновременно с принятием Федерального закона «О международных компаниях и международных фондах».
Создание САР было обусловлено, с одной стороны, задачей деофшоризации российской экономики, а с другой – введением западных санкций. Иностранные санкции (персональные, секторальные, «вторичные») повлекли риски парализации управления бизнесом и невозможности поддержания деятельности иностранных структур, так или иначе связанных с Россией. Такие компании столкнулись с ограничениями банковских, юридических, аудиторских, трастовых и других услуг со стороны зарубежных провайдеров. Дополнительные проблемы возникли и с перечислением дивидендов и прочих трансграничных платежей.
Возможности, предлагаемые участникам САР, призваны стимулировать бизнес, структурированный через иностранные компании, к переходу в российскую юрисдикцию. Для компаний в САР созданы условия, отчасти схожие с теми, которыми они пользовались, будучи иностранными компаниями. Это касается, в том числе, корпоративного, налогового и валютного регулирования. Для пассивных доходов таких компаний предусмотрены льготы, аналогичные тем, которые существуют в популярных холдинговых юрисдикциях.
Выбор САР для редомициляции
В настоящее время правовой режим специального административного района в России действует:
- на острове Октябрьский в Калининградской области;
- на острове Русский в Приморском крае.
В обоих САР для компаний-участников действует одинаковая процедура регистрации и одинаковый набор гарантий и льгот. Функционирование САР обеспечивают управляющие компании, созданные органом власти соответствующего субъекта РФ:
- АО «Корпорация развития Калининградской области»;
- АО «Корпорация развития Дальнего Востока и Арктики».
С точки зрения географического положения, САР в Калининградской области отличают близость к центральным регионам России и странам Европы, а САР в Приморском крае – соседство с Китаем и другим восточноазиатскими рынками.
Чтобы стать участником САР, иностранная компания должна заключить с управляющей компанией САР договор об осуществлении деятельности. После государственной регистрации в российском ЕГРЮЛ иностранная компания становится «международной компанией» (МК) и включается в реестр участников САР.
Подробнее о редомициляции иностранных компаний в САР можно прочитать в нашем отдельном материале.
Условие об инвестировании в экономику РФ
Одним из ключевых требований к международным компаниям, переезжающим в РФ, является инвестирование в экономику страны. Оно может быть реализовано в форме:
- капитальных вложений (то есть инвестиций во вновь создаваемое или модернизируемое имущество) либо
- вложений в уставный капитал или имущество российских компаний.
Объем, формы и сроки инвестиций фиксируются в заявлении о намерениях осуществлять инвестиции на территории РФ либо в специальном инвестиционном контракте, концессионном соглашении, соглашении о государственно-частном партнерстве или ином договоре.
МК должна в течение одного года с даты своей регистрации в РФ осуществить инвестиции объемом не менее 50 миллионов рублей. По итогам года, МК должна представить в управляющую компанию САР документальное подтверждение произведенных инвестиций.
Компании в САР, имеющие право на льготы
Переезд из иностранных юрисдикций в российские «оффшоры» не означает, что компании автоматически получают все льготы и освобождения, предусмотренные законом. Объём льгот зависит от статуса компании, который, в свою очередь, зависит от объёма требований, которым отвечает компания.
Для указанных целей можно выделить три возможных статуса компании-участника САР:
- международная компания (МК);
- международная холдинговая компания (МХК);
- «квалифицированная» МХК (МХК с экономическим присутствием в РФ).
Международная компания (МК) – это общий статус, который получает любая иностранная компания в результате редомициляции в РФ. Это компании, созданные за рубежом до 1 марта 2024 года, подавшие заявку на осуществление деятельности в САР и принявшие на себя обязательства по инвестированию в РФ.
Международная холдинговая компания (МХК) – это специальный статус МК для налоговых целей, предусмотренный ст. 24.2 Налогового кодекса РФ. Это компания, созданная за рубежом до 1 марта 2022 года и подавшая в налоговый орган РФ после регистрации в качестве МК свою аудированную финансовую отчетность за последний финансовый год, а также данные о своих контролирующих лицах. Ещё одним требованием к непубличным МХК является стабильность состава ее контролирующих лиц. На момент редомициляции их совокупная доля должна составлять не менее 75% от той, что имела место на 1 марта 2022 года.
Получить статус МХК могут и российские организации (их переезд в САР допускается с разрешения властей субъекта РФ).
«Квалифицированная» МХК (название условное) – это МХК, отвечающая требованиям статьи 284.10 НК РФ, в числе которых реальное экономическое присутствие в РФ. Такие компании пользуются максимальным объемом льгот по налогу на прибыль. Условия для применения льгот следующие:
- хотя бы одно контролирующее лицо – налоговый резидент и/или гражданин РФ;
- доля пассивных доходов МХК (они перечислены в п. 4 ст. 309.1 НК РФ) – более 90%;
- доля расходов на приобретение товаров, работ или услуг в РФ – более 70%;
- управление МХК с территории РФ;
- не менее 15 работников – налоговых резидентов, проживающих в субъекте РФ, где расположен САР, с функциями, относящимися к ключевой деятельности МХК;
- наличие помещения на территории САР не менее 50 кв. м. на праве собственности или аренды;
- обязанность осуществить инвестиции не менее 300 миллионов рублей в субъекте РФ по месту нахождения МХК в течение 3 лет с начала применения пониженных ставок.
Привилегии и гарантии для всех международных компаний в САР
Для всех международных компаний (как имеющих статус МХК, так и нет) предусмотрены следующие гарантии и привилегии:
Статус валютного нерезидента |
Компании, редомицилированные в САР, остаются нерезидентами для целей валютного законодательства РФ. На них не распространяются:
|
---|---|
Конфиденциальность |
МК вправе исключить из публичного доступа в ЕГРЮЛ сведения о своих директорах и участниках. |
Иностранное право |
МК может применять иностранное право к корпоративным отношениям своих участников, если это предусмотрено её уставом. Такая возможность будет сохраняться до 01.01.2039. |
МСФО |
МК вправе составлять финансовую отчетность по МСФО (IFRS) для любых целей (в том числе, для определения дивидендов и чистых активов), за исключением сдачи бухгалтерской отчетности в РФ. |
Ограничение налоговых проверок |
В рамках выездных налоговых проверок МК не могут проверяться периоды, предшествующие ее регистрации в РФ. |
Льготы для судовладельцев |
* При условии регистрации в Российском открытом реестре судов. |
Налоговые льготы для международных холдинговых компаний
Помимо вышеперечисленных привилегий, компании, имеющие статус МХК, также пользуются следующими налоговыми льготами:
Стабилизационная оговорка |
Нормы НК РФ о налоге на прибыль, вступившие в силу после приобретения компанией статуса МХК и увеличивающие налоговые ставки либо отменяющие пониженные ставки или изменяющие условия их применения, не применяются, поканалогоплательщик сохраняет статус МХК. Аналогичная гарантия предусмотрена в отношении законов субъектов РФ о налоге на имущество организаций и транспортом налоге. |
---|---|
Освобождение прибыли КИК, являющейся МХК |
Доход (прибыль) контролирующего лица (резидента РФ) в виде прибыли КИК, являющейся МХК, освобождается от налогообложения. |
Освобождение доходов МХК в виде прибыли КИК |
Доходы МХК в виде прибыли контролируемых ею иностранных компаний, освобождены от налога на прибыль такой МХК в РФ. Данная льгота действует до 01.01.2029. |
Освобождение доходов от курсовой разницы |
Не учитываются в целях налога на прибыль доходы МХК в виде положительной курсовой разницы, возникающей при дооценке валютных ценностей и требований (кроме ценных бумаг в иностранной валюте), или при уценке обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте. |
Налоговые льготы для «квалифицированных» МХК
Помимо всех вышеперечисленных привилегий и налоговых льгот, МХК, отвечающие требованиям статьи 284.10 НК РФ, также имеют право применять пониженные налоговые ставки:
Категория дохода | Ставка налога |
---|---|
Дивиденды, полученные МХК |
0% * |
Доходы от продажи акций/долей |
0% * |
Дивиденды от публичных МХК, выплачиваемые нерезидентам |
5% (до 01.01.2029) |
Дивиденды от непубличных МХК, выплачиваемые нерезидентам |
10% * (до 01.01.2036) |
Проценты, полученные МХК |
5% (до 01.01.2036) |
Проценты от МХК, выплачиваемые резидентам и нерезидентам |
10% * (до 01.01.2036) |
Роялти, полученные МХК |
5% (до 01.01.2036) |
Роялти от МХК, выплачиваемые резидентам и нерезидентам |
10% * (до 01.01.2036) |
* Вовлеченные иностранные лица (плательщики и получатели дохода) не должны быть из стран, включенных перечень оффшорных зон Минфина России.
«Русские оффшоры»: за и против
Преимущества режима международных компаний в российских САР:
- Принцип одного окна: быстрая регистрация МК с момента подачи документов в управляющую компанию САР, дальнейшая административная поддержка.
- Признание и защита прав и законных интересов МК со стороны российского правопорядка.
- Компании с преимущественно пассивными доходами могут получить и поддерживать статус МХК и пользоваться пониженными налоговыми ставками.
- МК сохраняет статус валютного нерезидента. Он позволяет проводить расчёты в иностранных валютах и свободно осуществлять переводы в РФ и за рубеж.
- Операции МК с дружественными юрисдикциями не требуют получения специальных разрешений, предусмотренных российским анти-санкционным регулированием.
- Возможность продолжать использовать иностранное право во внутрикорпоративных отношениях, сохранить действие ранее заключенных акционерных соглашений.
Основные минусы и риски переезда в САР:
- Выбор предлагается лишь между двумя САР, расположенными на удалении от регионов, где концентрируется наибольшая экономическая активность.
- Небольшой период существования САР и, как следствие, непроработанность различных вопросов. Донастройка правового режима МК продолжается.
- Для пользования льготами в отношении дивидендов, процентов и роялти необходимо соблюдение ряда условий, требующих существенных затрат и документального подтверждения.
- Многие льготы имеет ограниченный срок действия. Нельзя исключать, что по прошествии определенного времени льготный режим в САР может быть поэтапно выровнен со стандартными условиями для российских компаний.
- Исходящая редомициляция МК (то есть её уход из России в зарубежную юрисдикцию) допускается только с согласия Правительства РФ.
Итог: стоит ли рассматривать редомициляцию в САР?
Совершенствование процедур редомициляции и правового режима МК за последние несколько лет вселяет осторожный оптимизм. Количество компаний, принявших решение о своём переезде в Россию, постепенно растёт. Среди них существенную долю образуют иностранные холдинги, имеющие операционные компании или активы в России.
Принимая решение о редомициляции в РФ, важно учитывать, что режим МК в российских САР далёк от оффшорного. Пользование налоговыми льготами обусловлено существенными требованиями к компаниям-участникам. Процесс редомициляции в целом, включающий действия сначала в иностранной юрисдикции, а затем в России, требует комплексного юридического сопровождения.
Полезные ссылки:
- Редомициляция иностранных компаний в САР
- Российские организации смогут пользоваться статусом международных холдинговых компаний
- Расширен перечень иностранных юрисдикций, из которых возможна редомициляция в САР
- Создание офшорных зон в России
- Март 2021: обзор событий в сфере международного налогового планирования