18 ноября 2019 г. был официально опубликован Приказ Федеральной налоговой службы от 11.10.2019 № ММВ-7-17/511@ «Об утверждении Перечня государств (территорий), не обеспечивающих обмен информацией для целей налогообложения с Российской Федерацией, и о признании утратившим силу приказа ФНС России от 04.12.2018 № ММВ-7-17/786@». Из данного перечня было исключено 2 юрисдикции, а именно Панама и Сан-Марино.
Наличие государства или территории в перечне юрисдикций, не обменивающихся информацией с РФ (далее – «список ФНС»), в определенных обстоятельствах порождает следующие правовые последствия:
- Невозможность применения отдельных льгот, установленных налоговым законодательством РФ для налоговых резидентов РФ в отношении их контролируемых иностранных компаний (далее – КИК), зарегистрированных во включенных в «список ФНС» юрисдикциях. Это касается льгот по освобождению прибыли КИК от налогообложения в РФ в следующих случаях:
- прибыль КИК подлежит налогообложению в юрисдикции регистрации КИК по эффективной ставке, составляющей не менее 75% средневзвешенной ставки российского налога на прибыль организаций;
- КИК осуществляет банковскую или страховую деятельность на основании лицензии;
- КИК является эмитентом обращающихся облигаций.
Иными словами, перечисленные выше льготы не могут быть применены контролирующими лицами КИК если государство или территория регистрации КИК фигурирует в «списке ФНС».
- Обязательное приложение аудиторского заключения к финансовой отчетности КИК. Как известно, для контролирующих лиц КИК установлена обязанность представлять в налоговые органы финансовую отчетность КИК для целей определения размера прибыли КИК. Финансовая отчетность КИК должна быть представлена вместе с уведомлением о КИК либо вместе с налоговой декларацией по соответствующему налогу.
Исходя из данных финансовой отчетности выявляется необходимость включения прибыли КИК в налоговую базу контролирующего лица по соответствующему налогу (НДФЛ или налог на прибыль), а также определяется возможность применения освобождения от налогообложения прибыли КИК или обязанность по уплате налога. Финансовая отчетность составляется в соответствии с личным законом КИК, либо в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности.
Требование о приложении аудиторского заключения к финансовой отчетности КИК не является обязательным при одновременном соблюдении двух условий: государство или территория регистрации КИК имеет действующее соглашение об избежании двойного налогообложения с РФ и не включено в «список ФНС». Таким образом, контролирующие лица обязаны представлять аудиторское заключение к финансовой отчетности КИК в налоговые органы РФ, если КИК зарегистрирована в юрисдикции из «списка ФНС».
Дата вступления в силу приказа об изменении «списка ФНС» — 1 января 2020 г. Начиная с указанной даты «список ФНС» будет включать 98 государств и 18 территорий, но впоследствии может быть обновлен при возникновении необходимости.
