Предприниматели, ведущие бизнес в международном контексте, а также физические лица, которые имеют иностранный доход, часто сталкиваются с требованием предоставить сертификат налогового резидентства. Этот документ важен для подтверждения налогового статуса компании или физического лица в определенном государстве. Рассмотрим, что именно представляет собой этот документ, как его получить и для чего он необходим.
Концепция налогового резидентства
По своей сути налоговое резидентство представляет собой статус лица для целей налогообложения. Его правильное определение позволяет установить, какая страна имеет право взимать налог с дохода налогоплательщика.
Как правило, особенности определения налогового резидентства устанавливаются налоговым законодательством каждой страны, при этом для физических и юридических лиц используются разные критерии. Чаще всего в мировой практике в качестве таких критериев используются:
| Лица | Критерии |
|---|---|
|
Физические лица |
|
|
Юридические лица |
|
Многие страны выбирают комбинированный подход к определению резидентства и применяют несколько критериев в совокупности.
Кроме того, что касается физических лиц, важно помнить, что налоговое резидентство не эквивалентно гражданству. Последнее может выступать лишь одним из критериев при определении налогового резидентства. При этом для налогового резидентства важны, скорее, фактическое пребывание и экономическая деятельность лица на территории соответствующей страны.
Что такое «сертификат о налоговом резидентстве»
Сертификат о налоговом резидентстве (tax residency certificate) представляет собой документ, который выдается компетентным налоговым органом того или иного государства. Он может иметь различные наименования и форму, однако его основная цель состоит в том, чтобы подтвердить налоговое резидентство лица, то есть его постоянное местонахождение в соответствующем государстве.
Например, в России форма сертификата о налоговом резидентстве установлена Приказом ФНС России от 07.11.2017 N ММВ-7-17/837@ в редакции от 2019 года. В соответствии с данным Приказом сертификат содержит:
- сведения о налоговом органе, выдавшем сертификат;
- основную информацию о юридическом или физическом лице, включая его налоговый номер,
- период (календарный год), в течение которого лицо являлось налоговым резидентом России,
- цель выдачи сертификата и
- код, с помощью которого можно проверить подлинность сертификата.
Что касается сертификатов, выдаваемых иностранными государствами, ФНС России в Письме от 20.02.2021 № ШЮ-4-13/2243@ отмечает, что законодательство РФ не устанавливает содержательных критериев и формальных требований к таким документам. Однако, чтобы налоговые органы могли рассматривать сертификаты как должное подтверждение, они должны содержать, в том числе:
- наименование налогоплательщика;
- подпись уполномоченного должностного лица;
- период действия (но может быть не указан);
- наименование договора об избежании двойного налогообложения (но может быть не указано);
- указание на то, что соответствующее лицо является резидентом или лицом с постоянным местом пребывания в соответствующем иностранном государстве.
Использование сертификата о налоговом резидентстве
Сертификат о налоговом резидентстве потребуется, например, в случаях, когда необходимо:
- воспользоваться льготными положениями международных договоров об избежании двойного налогообложения (ДИДН);
- открыть счет в иностранном банке;
- уточнить наличие или отсутствие налогового обязательства лица в соответствующей стране или изменить объем такого обязательства;
- добровольно встать на налоговый учет в другой стране;
- подтвердить свою репутацию и состоятельность для партнера по бизнесу.
Возможны и другие ситуации использования сертификата о налоговом резидентстве. Однако представляется, что чаще всего сертификат требуется в контексте применения ДИДН, а также при открытии банковского счета. Рассмотрим эти ситуации подробнее.
Сертификат о налоговом резидентстве в контексте применения ДИДН
ДИДН устанавливают льготный режим налогообложения в отношении ряда доходов. Как правило, речь идет о сниженных ставках налога у источника (withholding tax) для определенных видов доходов, в частности дивидендов, процентов и роялти.
Основная особенность налога у источника состоит в том, что он не уплачивается получателем дохода, а удерживается непосредственно лицом, осуществляющим выплату соответствующего дохода (налоговым агентом). Таким образом, чтобы налоговый агент мог применить предусмотренные ДИДН льготные ставки налога у источника, получатель дохода должен иметь постоянное местонахождение в государстве-участнике ДИДН. Именно в целях подтверждения постоянного местонахождения налоговый агент и запрашивает у получателя дохода сертификат о налоговом резидентстве.
В России данное требование установлено законодательством РФ, применимым к сертификату налогового резидентства, в частности п. 1 ст. 312 НК РФ. Кроме того, данное требование следует из смысла самих ДИДН, которые распространяются на лиц, являющихся налоговыми резидентами государств-участников. Соответственно, при невозможности получить сертификат налогового резидентства налоговый агент будет удерживать налог у источника по общим ставкам, предусмотренным национальным законодательством.
Сертификат о налоговом резидентстве при открытии банковского счета
В последние годы компании, стремящиеся открыть корпоративный банковский счет, сталкиваются с запросами о предоставлении сертификата налогового резидентства в рамках процедуры открытия счета. Это обусловлено тем, что банкам необходимо убедиться в реальности экономической деятельности компании, которую можно подтвердить, в том числе, через налоговый статус компании и выполнение ею своих налоговых обязательств.
Кроме того, банки могут запрашивать и сертификат о налоговом резидентстве физических лиц, которые являются бенефициарными владельцами компаний. Что касается этого документа, необходимость его предоставления связана с участием многих государств в автоматическом обмене информацией о финансовых счетах, в связи с чем на банки возлагаются определенные обязанности.
В частности, банки обязаны:
- идентифицировать конечного бенефициара компаний;
- устанавливать налоговое резидентство бенефициара;
- если бенефициар имеет налоговое резидентство в другой стране (то есть не в стране нахождения банка) – передавать сведения о счетах компании такого бенефициара в налоговые органы своей страны для последующей передачи в страну налогового резидентства бенефициара.
Таким образом, в настоящее время можно говорить о том, что сертификат налогового резидентства как для физических, так и для юридических лиц является неотъемлемой частью процедуры банковского комплаенса.
Порядок получения сертификата о налоговом резидентстве
Порядок получения сертификата о налоговом резидентстве определяется внутренними правилами каждого государства. В наиболее общем виде данная процедура предполагает:
- установление компетентного органа, который выдает сертификаты;
- сбор требуемых документов;
- заполнение и подача заявления (во многих странах для этого введен в действие онлайн-сервис);
- уплата пошлины (если предусмотрена).
Например, в России органом, выпускающим сертификаты налогового резидентства, является Межрегиональная инспекция ФНС России по централизованной обработке данных. Заявление можно подать как в бумажном, так и в электронном виде через интерактивный сервис ФНС России.
В заявлении необходимо указать основания для признания физического или юридического лица налоговым резидентом РФ, а также календарный период, в отношении которого требуется подтверждение. Приложение подтверждающих документов не является обязательным, однако заявитель по своему усмотрению может приложить их копии.
Срок выдачи сертификата о налоговом резидентстве в России составляет:
| Срок | Обстоятельства |
|---|---|
|
10 календарных дней |
при подаче заявления в электронной форме через интерактивный сервис |
|
20 календарных дней |
при подаче заявления в бумажной форме лично или по почте |
Сертификат о налоговом резидентстве может быть выдан как для целей применения ДИДН с участием России, так и для иных целей. Как правило, сертификат выдается за один календарный год согласно тому, что указано в заявлении. При необходимости документ может быть выдан за предыдущие календарные годы.
Следует иметь в виду, что в выдаче сертификата о налоговом резидентстве может быть отказано, если по итогам рассмотрения заявления статус налогового резидента РФ не подтверждается. В этом случае налоговый орган направляет налогоплательщику письмо с указанием причин отказа.
Сертификат о налоговом резидентстве в других странах
Рассмотрим некоторые особенности получения сертификата о налоговом резидентстве в других государствах.
| Страна | Особенности получения сертификата |
|---|---|
|
Кипр |
За выдачей сертификата о налоговом резидентстве на Кипре нужно обратиться в Налоговое управление (Tax Department). Для физических и юридических лиц предусмотрены разные формы заявления. Так, физические лица заполняют форму TD126, в которой они указывают свои персональные данные, подтверждают, что провели на Кипре как минимум 60 дней в соответствующем налоговом периоде, а также имеют постоянное жилье и осуществляют трудовую или коммерческую деятельность на Кипре. Юридическим лицам следует заполнить опросник по форме TD98, в котором, помимо указания основных сведений о компании, необходимо ответить на ряд вопросов о месте учреждения компании, месте проведения собраний директоров и акционеров, месте хранения отчетности, а также о том, выдавала ли компания доверенность. |
|
Великобритания |
В Великобритании сертификаты о налоговом резидентстве выдает Управление по налогам и таможенным сборам (HMRC). Для выдачи сертификата необходимо предоставить HMRC следующие сведения:
Заявление можно подать онлайн самостоятельно через сервис Government Gateway (для физических лиц) или по форме RES1 (для юридических лиц). |
|
ОАЭ |
Сертификат о налоговом резидентстве ОАЭ выдает Федеральная налоговая служба ОАЭ (FTA) как для целей применения ДИДН, так и для иных целей. Физические и юридические лица могут подать заявление на выдачу сертификата онлайн самостоятельно через сервис EmaraTax. К заявлению необходимо приложить ряд документов, подтверждающих наличие налогового резидентства в ОАЭ. |
|
Гонконг |
В Гонконге органом, компетентным выдавать сертификаты о налоговом резидентстве, является Департамент внутренних налогов (Inland Revenue Department). Как и в других юрисдикциях, в Гонконге предусмотрены разные формы заявлений для физических и для юридических лиц. Кроме того, для применения ДИДН между Гонконгом и Китаем предусмотрены отдельные заявления. Для применения соглашений с другими юрисдикциями юридические лица должны заполнить заявление по форме IR1313B, указав:
Физические лица, в свою очередь, заполняют заявление по форме IR1314B, указывая:
|
Заключение
Сертификат о налоговом резидентстве позволяет физическим и юридическим лицам подтвердить налоговый статус в определенном государстве, что является необходимой предпосылкой для применения льготных положений договоров об избежании двойного налогообложения, а также во многих случаях для открытия банковского счета.
Форма и содержание сертификата, а также порядок его получения определяются внутренним законодательством каждой страны. Однако в данном документе присутствуют некоторые общие элементы, благодаря которым он признается и используется в международной практике.