17 февраля 2025 года в Абу-Даби были подписаны Соглашение между правительствами Российской Федерации и Объединенных Арабских Эмиратов об устранении двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал и Протокол к нему.
Ключевые факты о налоговом соглашении Россия — ОАЭ
- Ожидается, что Соглашение будет ратифицировано обеими странами в текущем году и вступит в силу 1 января 2026 года.
- Соглашение впервые будет распространяться на частные компании и физических лиц.
- Соглашение затрагивает, прежде всего, налог на прибыль организаций и налог на доходы физических лиц (НДФЛ) в России, а также корпоративный налог в ОАЭ.
- Соглашение позволит применять пониженные налоговые ставки, а также освободить некоторые виды доходов от налогообложения у источника выплаты.
- Для устранения двойного налогообложения резиденты будут иметь право на вычет из налога суммы, уплаченной (подлежащей уплате) ими в другой стране.
Предлагаем обзор основных параметров налогового соглашения Россия — ОАЭ, которые важно учитывать при корпоративном структурировании и планировании трансграничных выплат.
К кому применяется Соглашение?
Соглашение применяется к лицам (физическим лицам, компаниям и другим объединениям лиц), являющихся резидентами ОАЭ, России или обоих государств одновременно. Именно резиденты вправе использовать льготы (пониженные ставки или освобождения), предусмотренные Соглашением.
Резидентом ОАЭ считается любое лицо, которое является резидентом ОАЭ в соответствии с налоговым законодательством ОАЭ на основании его местожительства, постоянного местопребывания, места учреждения, места управления или любого другого критерия аналогичного характера (п. 1 ст. 4 Соглашения).
Таким образом, резидент ОАЭ для целей Соглашения – это тот, кто считается таковым по налоговому законодательству ОАЭ. Согласно Федеральному декрету-закону ОАЭ № 47 от 2022 г. о налогообложении корпораций (п. 3 ст. 11), резидентами являются:
- юридические лица, созданные в соответствии с применимым законодательством ОАЭ, включая лиц свободных зон (Free Zone Persons);
- юридические лица, созданные по законодательству иностранных юрисдикций, фактическое управление и контроль над которыми осуществляются в ОАЭ;
- физические лица, ведущие предпринимательскую деятельность в ОАЭ;
- любые иные лица по решению Кабинета министров.
Исходя из этого, на льготы по Соглашению смогут претендовать практически любые эмиратские компании – как местные, так и зарегистрированные в многочисленных фризонах ОАЭ.
При этом, не имеет значения, платят ли фактически такие компании налог в Эмиратах. Например, компании – квалифицированные резиденты фризон вправе пользоваться нулевой ставкой налога в ОАЭ (при соблюдении ряда условий).
Резидентом РФ для целей Соглашения будут считаться лицо, которое подлежит налогообложению в РФ в соответствии с законодательством РФ. Не является резидентом РФ лицо, которое подлежит налогообложению в России только в части дохода от источников в РФ.
Сертификат налогового резидентства
Данный документ будет необходим для подтверждения статуса резидента ОАЭ или России для целей Соглашения, в том числе для применения пониженных ставок или освобождения от налога. Он выдается налоговым органом соответствующей страны по запросу компании, желающей подтвердить свое резидентство иностранному плательщику дохода.
Ожидается, что эмиратские компании, включая компании фризон, будут иметь возможность документально подтверждать свое налоговое резидентство для целей Соглашения. Напомним, что в октябре 2024 года Налоговая служба ОАЭ опубликовала подробное руководство о том, как получить сертификат налогового резидентства ОАЭ.
Сертификат о резидентстве, выданный компетентным органом ОАЭ или РФ, не требует легализации или апостиля для применения соответственно в РФ или ОАЭ (п. 6 Протокола).
Как разрешаются спорные случаи резидентства?
Если, исходя из вышеназванных определений, физическое лицо одновременно оказывается резидентом РФ и ОАЭ, принимаются во внимание дополнительные критерии (каждый последующий критерий применяется при невозможности определить резидентство физлица на основании предыдущего):
- наличие постоянного жилья, доступного для проживания, в ОАЭ или РФ;
- более тесные личные и экономические связи (центр жизненных интересов) в ОАЭ или РФ;
- факт обычного проживания в ОАЭ или РФ;
- наличие гражданства ОАЭ или РФ;
- по решению компетентных органов ОАЭ и РФ, принимаемому по взаимному согласию.
Для юридических лиц спорные ситуации резидентства будут решаться компетентными органами РФ и ОАЭ по взаимному согласию и с учетом:
- местонахождения головного или основного офиса;
- места фактического управления;
- места учреждения или образования и
- любых других существенных факторов.
Если юридическое лицо оказывается резидентом обеих стран, и компетентные органы не пришли к взаимному согласию о его резидентстве, такому лицу не предоставляются какие-либо льготы, предусмотренные Соглашением.
Ставки налога у источника для пассивных доходов
Дивиденды, проценты и роялти – наиболее значимые пассивные доходы, о налогообложении которых делегации двух стран вели длительную дискуссию. Итог получился следующим:
| Вид дохода | Льготная ставка налога у источника по Соглашению Россия-ОАЭ |
|---|---|
|
Дивиденды |
10% |
|
Проценты |
10% |
|
Доходы от авторских прав и лицензий |
10% |
Налогообложение дивидендов допускается как в стране получателя, так и в стране источника выплаты. Однако, налог, который может быть удержан в государстве источника не может превышать 10% от общей суммы дивидендов. При этом, для пользования льготой нет требований к доле, размеру вложений или продолжительности участия компании-получателя в компании-плательщике.
Аналогичные правила с налогом у источника 10% установлены для процентных выплат и доходов от авторских прав и лицензий (роялти).
Получатель должен иметь фактическое право на доход и предоставить источнику выплаты сертификат своего налогового резидентства. Например, компания ОАЭ, получающая доход, должна будет предоставить российской компании, выплачивающей доход, свой сертификат налогового резидентства, выданный Налоговой службой ОАЭ. В этом случае российская компания сможет удержать налог в РФ по пониженной ставке, предусмотренной Соглашением, а не Налоговым кодексом РФ.
Если Соглашение не применяется, налог у источника в РФ должен быть удержан по ставкам, предусмотренным НК РФ (абз. 2, 4 п. 1 ст. 310 НК РФ):
| Вид дохода | Ставка налога у источника согласно НК РФ |
|---|---|
|
Дивиденды |
15% |
|
Проценты |
25% |
|
Доходы от использования в РФ прав на объекты интеллектуальной собственности |
25% |
Когда в льготах могут отказать?
Льготные ставки для дивидендов, процентов или роялти не применяются, если получение таких льгот по Соглашению было основной или одной из основных целей создания (передачи) акционерной связи, долгового обязательства или интеллектуальных прав.
Аналогичное правило предусмотрено и для любых других льгот по Соглашению (ст. 27). Льгота не предоставляется, если с учетом всех фактов и обстоятельств есть основания полагать, что ее получение было одной из основных целей структуры или сделки. Предоставление льготы в таких обстоятельствах возможно только если оно отвечает целям соответствующих норм Соглашения.
Применительно к процентам и роялти также установлено требование к «рыночному» размеру их сумм. Если между плательщиком и получателем выплаты существуют «особые отношения», в результате которых сумма выплаты превышает ту, которая была бы согласована при отсутствии таких отношений, льготы могут быть применены только в части такой «рыночной» суммы. А излишек будет подлежать налогообложению по законам каждого из государств.
Налогообложение прибыли от предпринимательской деятельности
Прибыль предприятия от его предпринимательской деятельности (к которой отнесено, в том числе, оказание профессиональных услуг) облагается только в государстве, резидентом которого оно является. Соответственно, оплата за товары или услуги в адрес компании из договаривающегося государства не будет облагаться налогом у источника.
Если компания действует в другом государстве через постоянное представительство (определено в ст. 5 Соглашения), ее прибыль, относящаяся к постоянному представительству, может облагаться и в таком государстве.
Отметим, что согласно пп. 4 п. 2 ст. 284 НК РФ (применяется с 01.01.2024), доходы иностранных организаций от выполнения работ (оказания услуг) на территории РФ взаимозависимому лицу облагаются налогом у источника по ставке 15%. Такие выплаты с недавнего времени отнесены к доходам от источников в РФ (пп. 9.4 п. 1 ст. 309 НК РФ), несмотря на активную природу данного дохода. С началом действия Соглашения подобные выплаты из РФ в ОАЭ смогут освобождаться от налога у источника в РФ.
Доходы от использования или продажи недвижимости
Доходы от недвижимого имущества могут облагаться как по месту нахождения получателя дохода, так и по месту нахождения недвижимости (ст. 6 Соглашения).
Соглашение относит к доходам от недвижимости не только доходы от сдачи ее в аренду или иного использования, но и доходы от паевых фондов недвижимости и аналогичных структур коллективного инвестирования в недвижимость.
Доходы от отчуждения (продажи):
- недвижимого имущества, либо
- акций компаний или долей участия (в том числе в партнерствах, трастах или структурах коллективного инвестирования), не менее 50% стоимости которых прямо или косвенно представлено недвижимым имуществом в течение 365 дней, предшествующих отчуждению,
также могут облагаться налогом в государстве, в котором расположена недвижимость (ст. 13 Соглашения).
Например, если компания ОАЭ продала недвижимость, расположенную в России, то с дохода от продажи подлежит удержанию налог у источника в РФ по ставке 25% (абз. 6 п. 1 ст. 310 НК РФ).
При этом, если акции торгуются на признанной фондовой бирже, и резиденту принадлежит 5 или менее процентов от общего количества акций данного класса, доход от продажи таких акций будет облагаться только в государстве получателя.
Заработная плата и удаленная работа
Если работник – резидент одного государства работает по найму в другом, его вознаграждение может облагаться в этом другом государстве. Однако, если он находится в таком государстве (по месту работы) суммарно менее 183 дней в 12-месячном периоде, и получает вознаграждение от нанимателя – нерезидента данного государства, то налог будет возникать только в стране резидентства работника (ст. 14 Соглашения).
Важно обратить внимание, что для целей Соглашения удаленная работа считается работой по найму в стране, резидентом которой является работодатель (п. 4 Протокола), а не в стране, в которой работник трудится фактически.
Аналогичный подход с недавнего времени реализован и в НК РФ: вознаграждение за дистанционное выполнение трудовой функции по договору с работодателем – российской организацией относится к доходам от источников в РФ (пп. 6.2 п. 1 ст. 208 НК РФ).
Если работник проживает в ОАЭ и работает дистанционно у российского работодателя, он будет платить налог только в России (НДФЛ, удерживаемый работодателем). Поскольку в ОАЭ в настоящее время нет налогов для физических лиц (кроме предпринимателей), то двойного налогообложения не возникнет.
Налогообложение других видов доходов
| Вид дохода | Где могут облагаться налогом |
|---|---|
|
Доходы от продажи акций/долей (кроме представляющих недвижимость, см. выше) |
Только в стране резидентства получателя дохода |
|
Прибыль от эксплуатации морских и воздушных судов в международных перевозках |
|
|
Доходы от отчуждения морских и воздушных судов или движимого имущества, связанного с их эксплуатацией |
|
|
Прочие доходы, о которых не говорится в отдельных статьях Соглашения |
Могут облагаться также в стране источника выплаты:
|
Обмен налоговой информацией между РФ и ОАЭ
Соглашение дает возможность налоговым органам РФ и ОАЭ обмениваться по запросу практически любой налоговой информацией. Эта информация может относиться не только к сфере действия самого Соглашения, но и к применению внутреннего налогового законодательства в отношении любых налогов. Переданные сведения могут впоследствии раскрываться судам и правоохранительным органам.
Государство не вправе отказать в исполнении запроса только потому, что требуемой информацией располагает банк, номинальный держатель или доверительный управляющей. То есть, банковская тайна или фидуциарные отношения не могут быть самодостаточным основанием для отказа в предоставлении данных о налогоплательщике.
Практика информационного взаимодействия налоговых органов РФ и ОАЭ уже существует, однако, после вступления Соглашения в силу количество запросов с российской стороны может увеличиться.
Исключение ОАЭ из «черных списков»
Появление всеобъемлющего налогового соглашения с обязательством по обмену информацией (наряду с недавним введением в ОАЭ корпоративного налога), должно повлечь скорое исключение ОАЭ из российского черного списка оффшорных зон. Вероятно, что соответствующие изменения в приказы Минфина России от 05.06.2023 № 86н и от 28.03.2024 № 35н будут внесены одновременно со вступлением Соглашения в силу.
Если ОАЭ перестанут считаться оффшорной зоной с точки зрения финансовых властей РФ, взаимодействие с эмиратскими компаниями существенно упростится. Российским налогоплательщикам станут доступны ряд льгот по налогу на прибыль (в частности, 0% на доход от продажи акций) и некоторые освобождения прибыли КИК, неприменимые в настоящее время из-за вовлеченности формально «оффшорной» юрисдикции.
Также, сделки с компаниями ОАЭ (не взаимозависимыми), сумма доходов по которым в год не превышает 120 миллионов рублей, перестанут быть «контролируемыми» для целей норм НК РФ о ТЦО (ст. 105.14 НК РФ).
Итог
- Благодаря подписанию полноценного налогового соглашения с Россией, Эмираты становятся еще более привлекательной и конкурентоспособной юрисдикцией.
- Соглашение призвано способствовать развитию торговых связей и структурированию инвестиций российским и эмиратским бизнесом.
- Преимущества, которые предоставляет Соглашение, могут стать еще одним стимулом к тому, чтобы открыть бизнес в ОАЭ для выстраивания эффективной работы на международных рынках.
Полезные ссылки:
- Стабильная и надежная юрисдикция;
- Большой выбор свободных экономических зон (Freezones);
- 100% контроль для иностранных владельцев.