Кипр – оффшор или нет?

Кипр традиционно считается одной из самых популярных юрисдикций для международного налогового планирования, в том числе среди предпринимателей из России. Благодаря дружественной деловой среде, благоприятному налоговому режиму в сочетании с преимуществами членства в ЕС и широкой сетью соглашений об избежании двойного налогообложения, Кипр стал привлекательным местом для регистрации компаний.

Вместе с тем в публичном пространстве Кипр до сих пор часто называют «оффшором». Подобные формулировки встречаются как на сайтах посредников, предлагающих корпоративные услуги, так и в публикациях деловых изданий. В данной статье мы предлагаем разобраться, насколько такое определение соответствует текущему статусу Кипра как юрисдикции.

Что понимается под «оффшором»?

Термин «оффшор» часто упоминается в контексте регистрации компаний на Кипре, поскольку может относиться как к самой оффшорной зоне (т.е. к определенной стране или территории), так и к юридическому лицу, зарегистрированному в такой юрисдикции.

Традиционно под «оффшором» понимается юрисдикция, которая характеризуется следующими основными признаками:

Признак	Пояснения
Предоставление безналогового (или льготного налогового) режима	Компании, которые зарегистрированы в оффшорных юрисдикциях, но при этом не имеют права вести деятельность на их территории, пользуются специальным налоговым режимом. Особенностями такого режима могут быть: полное освобождение от уплаты местных налогов (вместо которых уплачивается небольшая фиксированная ежегодная пошлина за продление компании), максимально льготное налогообложение, а также (хотя и не всегда) наличие специального статуса «международных коммерческих компаний» (International Business Companies, IBC).
Максимально закрытый характер корпоративной и финансовой информации и отсутствие международного информационного обмена	Традиционная «закрытость» оффшоров выражается в конфиденциальном характере корпоративных реестров, данных о бенефициарах компаний, а также в неучастии данных стран в автоматическом обмене финансовой информацией. Однако в последние годы указанный признак постепенно (а для ряда стран – стремительно) теряет свою актуальность. Нельзя исключать, что в ближайшем будущем в мире практически не останется стран, обеспечивающих абсолютную конфиденциальность корпоративной и финансовой информации.
Отсутствие обязанности сдавать финансовую отчетность в государственные органы	Этот признак также претерпевает изменения, и на сегодняшний день даже в классических оффшорных юрисдикциях от компаний требуется как минимум ведение и хранение финансовой документации, которая позволяла бы установить содержание транзакций компании и определить ее финансовое положение. Кроме того, в современных условиях подготовка финансовой отчетности даже для классической оффшорной компании становится актуальной в связи с необходимостью исполнения законодательства о контролируемых иностранных компаниях (КИК). Кроме того, финансовая отчетность может потребоваться при открытии счета в иностранном банке.

Почему Кипр называют «оффшором»?

Оффшорная зона на Кипре действительно существовала в период c 1970-х годов. Однако, в 2003 году она была ликвидирована в рамках налоговой реформы, предшествовавшей вступлению Кипра в Европейский Союз в 2004 году.

Реформа повлекла за собой следующие изменения:

• было ликвидировано деление компаний на местные и международные коммерческие (то есть оффшорные);
• ставка корпоративного налога была повышена с 4,25% сначала до 10%, а затем до 12,5% (в конце 2025 года планируется дальнейшее повышение налоговой ставки до 15%);
• были введены ныне действующие правила в отношении полученных дивидендов и налогообложения у источника при выплатах доходов нерезидентам.

Одновременно были предприняты масштабные меры по приведению кипрского законодательства в соответствие с требованиями ЕС, ОЭСР и ФАТФ. Уже в начале 2009 года Кипр был включен в так называемый белый список ОЭСР (который публиковался регулярно с 2009 по 2012 годы) как «юрисдикция, которая в значительной степени имплементировала согласованные на международном уровне налоговые стандарты».

Является ли Кипр оффшором в современных условиях?

Таким образом, Кипр предпринял серьезные шаги по улучшению своей репутации и приведению национального регулирования в соответствие с международными стандартами. Рассмотрим подробнее, насколько современный Кипр соответствует классическим характеристикам оффшорных юрисдикций.

Налогообложение компаний на Кипре

Кипр не является безналоговой территорией. Так, система налогов для компаний на Кипре включает в себя:

• корпоративный подоходный налог по ставке 12,5%,
• специальный взнос на оборону,
• налог на добавленную стоимость (VAT),
• налог на прирост капитала.

В то же время на Кипре предусмотрены некоторые льготные налоговые условия для компаний. В частности:

• не взимается налог у источника выплаты дивидендов и процентов в пользу нерезидентов;
• роялти, выплачиваемые в адрес нерезидентов, не подлежат налогообложению на Кипре, если интеллектуальные права используются за пределами Кипра.

Однако наличие указанных льгот само по себе не позволяет относить Кипр к оффшорным юрисдикциям.

Налоговые соглашения Кипра и его участие в международном обмене финансовой информацией

На сегодняшний день Кипр имеет более 60 соглашений об избежании двойного налогообложения (СИДН) с различными странами. Столь разветвленная сеть налоговых соглашений свидетельствует об активном участии страны в международном налоговом сотрудничестве, что, как правило, не характерно для классических оффшорных юрисдикций.

На основании указанных СИДН, а также в соответствии с многосторонней Конвенцией о взаимной административной помощи по налоговым делам, которая вступила в силу для Кипра в 2015 году, Кипр осуществляет международный обмен налоговой информацией «по запросу» в отношениях с компетентными органами других стран.

В дополнение к обмену информацией «по запросу», Кипр является участником автоматического обмена информацией о финансовых счетах, который осуществляется в соответствии со стандартом CRS, разработанным в рамках ОЭСР. Иными словами, налоговые органы Кипра на регулярной основе автоматически передают сведения о счетах, открытых в банках Кипра на имя налоговых резидентов государств, участвующих в автоматическом обмене информацией.

Наконец, будучи членом Европейского Союза, Кипр обязан соблюдать общеевропейские стандарты в сфере налоговой прозрачности, финансового регулирования и борьбы с отмыванием доходов, полученных преступным путем. Кроме того, Кипр активно следуют рекомендациям ОЭСР и ФАТФ и активно внедряет международные стандарты в свое законодательство.

Таким образом, общая нормативная база, в рамках которой действует Кипр, исключает его «оффшорный» статус.

Финансовая отчетность и аудит компаний на Кипре

Финансовая отчетность и аудит кипрских компаний представляют собой важные элементы правового регулирования, обеспечивающего законность существования компаний. Обязанности по подготовке финансовой отчетности и прохождению аудита распространяются на все зарегистрированные на Кипре компании.

Финансовая отчетность готовится ежегодно за предыдущий финансовый год и сдается в Реестр компаний. Директора компании обязаны обеспечить ведение и хранение бухгалтерских документов, на основании которых была подготовлена финансовая отчетность.

Аудит финансовой отчетности является обязательным и должен проводиться кипрским независимым лицензированным аудитором.

Кроме того, компания должна направлять в Реестр компаний ежегодный отчет (annual return). Это нефинансовый отчет, который содержит основные сведения о компании.

Прозрачность данных о компании на Кипре

Кипрские компании обязаны вести и хранить реестры бенефициарных владельцев, а также передавать сведения о них в государственный орган. В частности, передаче подлежат следующие данные:

• полное имя, дата рождения, гражданство и место жительства;
• существо и размер доли бенефициарного владения;
• сведения о документе, удостоверяющем личность;
• дата, начиная с которой лицо числится в реестре бенефициарных владельцев компании;
• дата изменения сведений о физическом лице или дата прекращения им статуса бенефициарного владельца.

Такая информация остается закрытой для широкого круга лиц, но ряд государственных органов могут получить к ней доступ.

Кроме того, информация о директорах, секретарях и акционерах кипрских компаний публикуется в Реестре компаний и находится в открытом доступе. Это обеспечивает высокий уровень корпоративной прозрачности и принципиально отличает Кипр от традиционных оффшорных юрисдикций.

Восприятие Кипра российскими государственными органами

О том, как Кипр воспринимается российскими государственными органами, можно судить, например, на основе его присутствия (или отсутствия) в так называемых черных списках. Такие списки объединяют страны или территории, обладающие признаками «неблагоприятных» или «оффшорных» юрисдикций с точки зрения соблюдения ими международных стандартов в налоговой сфере и обмена налоговой информацией.

Черные списки регулярно публикуются и обновляются профильными ведомствами и служат ориентиром для применения налоговых и финансовых ограничений в отношении компаний, зарегистрированных в соответствующих юрисдикциях. В российской практике одновременно действует несколько черных списков, имеющих разные цели применения. Рассмотрим статус Кипра в контексте таких перечней.

Черные списки	Наличие в них Кипра
Расширенный черный список Минфина РФ,утвержденный Приказом от 5 июня 2023 г. № 86н	Расширение «оффшорного» списка стало следствием ухудшения налогового сотрудничества между Россией и странами, признанными недружественными. Будучи государством-членом ЕС, Кипр вошел в этот список в качестве оффшора. Последствиями нахождения страны в новом черном списке оффшоров являются, в частности, ограничения ряда налоговых льгот, а также некоторые особенности налогообложения прибыли КИК.
Специальный список Минфина России, утвержденный Приказом от 28 марта 2024 г. № 35н	Этот перечень содержит 40 стран и территорий, которые принято считать классическими оффшорами. Он некоторым образом смягчает последствия указанного выше расширенного перечня, позволяя сохранить право на льготы при операциях с более широким кругом иностранных юрисдикций. Однако это временная мера: специальный список применяется только в отношении налоговых периодов 2024, 2025 и 2026 годов. В указанный специальный перечень Кипр не входит, что позволяет применять некоторые налоговые льготы в операциях с кипрскими компаниями в течение указанного периода.
Список ФНС, утвержденный Приказом от 30 октября 2024 г. N ЕД-7-17/914@	В 2024 году Кипр также был включен в указанный список ФНС как страна, не обеспечивающая обмен налоговой информацией с Россией. Данный перечень влияет на возможность применения некоторых освобождений от налогообложения прибыли КИК, а также на необходимость обязательной подготовки аудиторского заключения по финансовой отчетности КИК.
Список Центрального Банка РФ, утвержденный Указанием ЦБ РФ от 7 августа 2003 г. N 1317-У	Данный список имеет ограниченное применение и определяет порядок установления российскими банками корреспондентских отношений c банками-нерезидентами. Кипр в данном списке отсутствует.

Таким образом, можно отметить, что статус Кипра и его восприятие российскими государственными органами изменилось в сторону большей «оффшоризации». Однако это, скорее, обусловлено геополитическими факторами, а не изменением налоговой политики самого Кипра. Кроме того, отсутствие Кипра в специальном перечне оффшоров позволяет владельцам кипрских компаний сохранить право на применение соответствующих льгот, по крайней мере, до конца налогового периода 2026 года.

Заключение

Вопреки некоторому «оффшорному имиджу» Кипра, который продолжает транслироваться в российских и зарубежных СМИ, Кипр в современных условиях не отвечает ключевым характеристикам оффшорной юрисдикции. Страна:

• придерживается стандартов налоговой прозрачности, 
• активно участвует в международном обмене финансовой информацией,
• имплементирует рекомендации ФАТФ и ОЭСР, а также
• обеспечивает публичность корпоративных данных, обязательную подготовку финансовой отчетности и аудит.

Несмотря на включение Кипра в российские «черные» списки, действующее законодательство РФ сохраняет возможность применения некоторых налоговых льгот в отношении операций с кипрскими компаниями на переходный период.

Полезные ссылки:

• Как работает оффшорная компания?
• Рекомендации по выбору юрисдикции
• Регистрация оффшоров: открыть оффшорную компанию