Где зарегистрировать оффшор – обзор популярных юрисдикций

Выбор юрисдикции, где зарегистрировать оффшор, предполагает учет ряда критериев – от особенностей налогообложения до репутационного имиджа страны в мире. В этом материале мы рассмотрим, как изменились основные признаки оффшорных юрисдикций, которые ранее обеспечивали их привлекательность для международного бизнеса.

Изменения в классических оффшорных юрисдикциях

Классическими офшорными юрисдикциями или просто оффшорами принято называть безналоговые страны с высоким уровнем конфиденциальности корпоративной и финансовой информации и минимальными требованиями к отчетности. Все прочие страны, отличающиеся от оффшоров с точки зрения налогов, отчетности и прозрачности, относятся к оншорным юрисдикциям.

Однако в последние годы ключевые признаки оффшоров постепенно теряют свою актуальность. Юрисдикции одна за другой проводят масштабные реформы, охватывающие вопросы налогообложения, правового статуса юридических лиц, борьбы с легализацией преступных доходов и международного сотрудничества.

В таких условиях перед принятием решения о регистрации оффшора важно иметь представление о том, к каким изменениям привели указанные реформы.

Налогообложение компаний в оффшорных юрисдикциях

Отсутствие налогообложения – одна из наиболее узнаваемых характеристик классических оффшорных зон. Действительно, в ряде юрисдикций освобождение от налогов по-прежнему доступно. В то же время следование международным стандартам привело к появлению значимых ограничений и нюансов, которые важно учитывать. Рассмотрим основные налоговые положения наиболее популярных оффшорных юрисдикций.

Юрисдикция	Налогообложение
Сейшелы	В результате налоговой реформы 2019 года власти Сейшел перешли к территориальному принципу налогообложения. Это означает, что налогом облагаются только те доходы, которые полученыот источников на Сейшелах. Применяются следующие стандартные ставки налогообложения: 15% для первого 1 000 000 SCR; 25% на сумму, превышающую указанное пороговое значение. Таким образом, оффшоры на Сейшелах, которые не получают доход на территории Сейшел, по общему правилу освобождены от налогообложения. Однако Закон о налоге на предпринимательскую деятельность (Business Tax (Amendment) Act) от 2020 года вносит некоторые изменения для сейшельских компаний, которые: являются участниками международной группы компаний и не обеспечивают достаточного экономического присутствия на территории Сейшел. Зарубежные доходы таких компаний, в том числе пассивные доходы (например, дивиденды и проценты), в некоторых случаях будет считаться доходом от источников на Сейшелах и, следовательно, облагаться налогом.
Белиз	В Белизе также была проведена налоговая реформа, в результате которой был введен налог на предпринимательскую деятельность (Business Tax) для всех компаний, включая компании IBC. Последние должны платить Business Tax со своих общемировых доходов (то есть доходов от источников в Белизе и от зарубежных источников) по ставкам, которые различаются в зависимости от вида деятельности компании.
Панама	В Панаме действует территориальный принцип налогообложения, в соответствии с которым налогом облагаются только те доходы панамской компании, которые получены от операций на территории Панамы. Ставка корпоративного налога в этом случае составит 25%. Также не облагаются налогом у источника дивиденды, выплачиваемые панамской компанией, не ведущей бизнес в Панаме, если прибыль, из которой распределяются дивиденды, была получена из иностранного источника.
Сент-Китс и Невис	Налогообложение юридических лиц в Федерации Сент-Китс и Невис также основано на территориальном принципе. Общая ставка корпоративного налога составляет 33% (с чистой прибыли).  Компании-нерезиденты платят налог лишь с доходов, полученных в Сент-Китсе и Невисе. Кроме того, нерезиденты уплачивают налог у источника на дивиденды, роялти и процентные выплаты по ставке 15%, если они получены от источников на территории Сент-Китса и Невиса.
Сент-Винсент и Гренадины	На Сент-Винсенте и Гренадинах также действует территориальный принцип налогообложения. При этом компании-резиденты уплачивают налог со своего общемирового дохода, тогда как нерезиденты – только с дохода от источников на Сент-Винсенте. Ставка составляет 30% (после вычета разрешенных расходов).
Маршалловы острова	Компании Маршалловых островов, ведущие бизнес на территории страны, облагаются налогом в следующих размерах:  80 долларов США на первые 10 000 долларов США дохода и по ставке 3% с дохода, превышающего указанное пороговое значение. Компании-нерезиденты освобождаются от уплаты налогов.
БВО и Каймановы острова	Оффшоры на Британских Виргинских Островах, а также компании, зарегистрированные на Каймановых островах, продолжают пользоваться полным освобождением от налога на прибыль.

Таким образом, введение во многих оффшорных зонах территориального принципа налогообложения во многом устраняет необходимость традиционного деления компаний на «местные» и «международные» (IBC) с запретом международным компаниям вести деятельность на территории страны.

На данный момент такое деление сохраняется только на Сейшелах. При этом запрет на ведение деятельности для компаний IBC внутри страны был снят с введением соответствующего налогообложения.

Ведение и хранение финансовой документации

Во всех оффшорных зонах законодательство требует от компаний вести свою бухгалтерскую документацию, которая включает:

• контракты, 
• счета, 
• квитанции, 
• банковские выписки, 
• бухгалтерские книги и
• прочие подобные документы.

Такая документация должна отражать все финансовые операции компании и позволять составить на ее основе финансовую отчетность. За нарушения порядка ведения или хранения финансовой документации предусмотрены серьезные штрафы.

По общему правилу, бухгалтерская документация должна храниться в течение установленного законом срока по адресу, заявленному самой компанией. Иными словами, такие документы могут храниться за пределами страны учреждения компании при условии, что они передаются регистрационному агенту при поступлении запроса со стороны компетентных органов. Кроме того, регистрационный агент обязан располагать информацией о фактическом адресе их хранения.

При этом важно отметить соответствующие изменения на Сейшелах и в Панаме: бухгалтерские документы должны храниться непосредственно в офисе регистрационного агента на территории соответствующих юрисдикций.

Финансовая отчетность оффшорных компаний

Отсутствие обязанности готовить и (или) сдавать финансовую отчетность всегда было значимым преимуществом оффшорных юрисдикций. Это позволяло значительно сокращать расходы на содержание компании, а также обеспечивало относительную конфиденциальность о финансовых потоках, данные о которых были доступны лишь обслуживающим банкам.

Изменения произошли и в данной сфере:

Юрисдикция	Требование о подготовке финансовой отчетности
Сейшелы	По общему правилу, сейшельские компании должны готовить обобщенную информацию о своих финансовых показателях (financial summary), состоящую из: баланса и  отчета о прибылях и убытках. Это своего рода «облегченный» вариант финансовой отчетности, который не требует детализации и аудита. Исключения предусмотрены для холдинговых компаний с доходом менее 50 млн SCR: такие компании не обязаны готовить отчетность.
БВО	С 2023 года оффшоры БВО обязаны передавать регистрационному агенту ежегодный отчет (Annual Return). Данный документ представляет собой краткую финансовую информацию компании. При этом ежегодный отчет: не подлежит аудиту,  не подается в государственный орган и не является публично доступным.
Маршалловы острова и Каймановы острова	Оффшоры на Маршаллах обязаны вести бухгалтерский учет, обеспечивать доступность бухгалтерских документов и готовить финансовую отчетность по требованию. При этом требование о сдаче финансовой отчетности в государственный орган отсутствует. Аналогичным образом регулируется подготовка финансовой отчетности на Каймановых островах: по общему правилу, ее сдача не требуется, за исключением специально регулируемых компаний.
Панама	В соответствии с новыми правилами панамские компании,бенефициарным владельцем которых является иностранный гражданин, должны направлять регистрационному агенту финансовую отчетность или обобщенный отчет о финансовом положении.
Белиз	Белизские компании должны сдавать финансовую отчетность вместе с налоговой декларацией. В некоторых случаях может потребоваться аудит финансовой отчетности.

Конфиденциальность данных о директорах, акционерах и бенефициарных владельцах оффшорных компаний

Конфиденциальность была и остается одним из важнейших факторов при выборе юрисдикции, имеющих значение, в том числе для сохранения контроля над активами. Популярность оффшоров во многом и была обусловлена тем, что такие юрисдикции традиционно обеспечивали высокий уровень конфиденциальности, а также ограниченный обмен данными с иностранными компетентными органами.

Однако в последние годы усилились международные требования к прозрачности данных о компаниях в связи с развитием международного обмена налоговой информацией и глобальными процессами противодействия уклонению от уплаты налогов. 

В настоящее время практически все оффшоры стали участниками Конвенции о взаимной административной помощи по налоговым делам 1988 г. (в ред. Протокола 2010 г.), а также имеют ряд двусторонних соглашений об обмене налоговой информацией (TIEA), в том числе с развитыми странами.

В связи с этим изменения коснулись и доступа ко внутренним документам компаний, в частности:

• реестрам директоров,
• реестрам акционеров и 
• реестрам бенефициарных владельцев.

На сегодняшний день каждая компания обязана вести такие реестры. Доступ к ним, как правило, имеют только регистрационные агенты, банки и некоторые компетентные органы. В то же время ряд оффшорных юрисдикций ведут централизованные реестры бенефициаров. Доступ к содержащейся в них информации пока остается закрытым, но в некоторых странах рассматривается возможность предоставления доступа к таким реестрам лицам, имеющим законный интерес в получении соответствующей информации.

В качестве иллюстрации выделим некоторые значимые изменения:

• на Сейшелах созданы централизованные реестры бенефициаров;
• на БВО в государственный орган подаются реестры участников, директоров и бенефициарных владельцев;
• в Панаме в государственном органе регистрируется реестр директоров.

Требования экономического присутствия

В рамках реализации инициативы ОЭСР под названием План действий BEPS оффшорные юрисдикции стали предъявлять к зарегистрированным на их территории компаниям требование обеспечить экономическое присутствие (substance). 

Категория substance предполагает наличие у компании реальных связей с юрисдикцией учреждения и свидетельствует о том, что компания осуществляет реальную экономическую деятельность. Как правило, о выполнении данного требования можно говорить, когда компания:

• имеет реальный офис и наемных сотрудников на территории страны регистрации;
• несет операционные расходы на ведение деятельности в стране регистрации;
• осуществляет управленческие функции в стране регистрации.

Требования об обеспечении экономического присутствия установлены во многих оффшорных зонах, например:

• на БВО;
• в Белизе;
• на Маршалловых островах;
• на Каймановых островах.

Концепция substance в офшорных юрисдикциях во многом унифицирована под влиянием рекомендаций ОЭСР. В большинстве стран под требования экономического присутствия подпадают компании, занятые в определенных сферах деятельности. Как правило, речь идет о:

• банковской деятельности, 
• страховании, 
• управлении инвестициями, 
• финансировании и лизинге, 
• деятельности в качестве штаб-квартиры, 
• морской перевозке, 
• холдинговой деятельности, 
• деятельности в сфере интеллектуальной собственности и 
• некоторых других, в зависимости от конкретной юрисдикции.

Таким образом, в настоящее время соблюдение требований substance, включая обеспечение экономического присутствия и подачу соответствующих отчетов, стало одной из обязанностей оффшорных компаний, за невыполнение которых предусмотрены штрафы.

Акции на предъявителя и требование оплаты акционерного капитала

Ранее в оффшорных юрисдикциях существовала возможность выпуска акций на предъявителя (bearer shares). Это также обеспечивало конфиденциальность данных об акционерах компаний.

Однако международное сообщество уже давно стремится упразднить или максимально ограничить применение самого института акций на предъявителя. В частности, Руководство ФАТФ по вопросам прозрачности и бенефициарного владения рекомендует странам принимать меры по предотвращению ненадлежащего использования акций на предъявителя, в том числе их запрет, конвертацию в именные акции либо обездвижение таких акций.

В настоящее время практически во всех оффшорных юрисдикциях выпуск таких акций прямо запрещен.

Кроме того, одной из важных особенностей корпоративного законодательства оффшорных юрисдикций является отсутствие требования оплаты акционерного капитала. Это значительно ускоряет процесс регистрации оффшора и начала его деятельности.

Как правило, в корпоративном законодательстве оффшорных юрисдикций сохраняется деление акционерного капитала на:

• разрешенный к выпуску (authorized capital) и
• выпущенный капитал (issued capital).

При этом предполагается, что выпущенный капитал является оплаченным, однако компания может выпускать не весь разрешенный к выпуску капитал.

Например, стандартный разрешенный к выпуску капитал для оффшоров BVI составляет 50 000 USD, а для оффшоров Сейшел – 100 000 USD. В некоторых странах, например на BVI, если компания пропишет в своих учредительных документах больший размер капитала, она будет уплачивать регистрационную, а затем ежегодную пошлину в большем размере, чем компания со стандартным размером капитала.

Простая процедура прекращения деятельности оффшорных компаний

Оффшорные компании могут достаточно легко прекратить свою деятельность. На практике большинство оффшоров не используют процедуру официальной добровольной ликвидации (с несением соответствующих затрат), а переходят в статус вычеркнутых из реестра компаний (struck off), просто переставая уплачивать ежегодную пошлину.

Однако такая процедура несет в себе ряд рисков. В частности:

• при наличии у компании непогашенных обязательств компания может быть восстановлена в реестре в судебном порядке по требованию кредиторов;
• вычеркнутые из реестра, но официально не ликвидированные компании могут рассматриваться как находящиеся под контролем контролирующих лиц в целях применения норм о контролируемых иностранных компаниях (КИК).

Некоторые изменения в части вычеркивания из реестры были приняты на Британских Виргинских островах: все компании, которые будут вычеркиваться из реестра после 1 января 2023 года, будут автоматически ликвидированы (то есть прекратят существование и получат статус dissolved) с момента официальной публикации о вычеркивании. В то же время для таких компаний предусматривается возможность быстрого восстановления во внесудебном порядке.

На Сейшелах также вступили в силу соответствующие изменения: теперь компании, которые не оплачивают ежегодную пошлину в течение 180 дней после установленного срока, вычеркиваются из реестра уже на следующий день и переходят в статус ликвидированных (dissolved) непосредственно с даты вычеркивания из реестра.

Классический оффшор: плюсы и минусы

На сегодняшний день оффшорные юрисдикции практически утратили свои традиционные характеристики. Тем не менее, регистрация и использование классических оффшорных компаний по-прежнему могут быть целесообразны с учетом их основных плюсов и минусов:

Плюсы

Минусы

улучшение имиджа оффшорных зон за счет приведения их законодательства в соответствие с международными стандартами; сохранение возможности работы компаний в безналоговом режиме (с учетом действующих налоговых правил и условий); появление возможности вести деятельность на территории страны регистрации; отсутствие валютного контроля; возможность редомициляции компаний, то есть их перехода в иную юрисдикцию; сравнительно небольшая стоимость регистрации и обслуживания.

необходимость обеспечения экономического присутствия (для некоторых компаний); усиление требований к хранению бухгалтерских документов и (в некоторых случаях) сдаче финансовой отчетности; ощутимое повышение штрафных санкций за нарушения корпоративного и налогового законодательства; усиление требований к прозрачности данных о лицах, владеющих и управляющих компанией; ограничение возможностей по открытию корпоративных счетов для оффшорных компаний; риск закрытия уже существующих счетов; повышенное внимание со стороны финансовых властей развитых стран.

При этом возможности для оптимального структурирования бизнеса сегодня предлагают не только классические оффшоры. Например, регистрация компании в ОАЭ обеспечит доступ к благоприятной деловой среде и относительно низкому налогообложению, а также к преимуществам свободных экономических зон. Аналогичным образом, открытие компании в Гонконге может рассматриваться как более престижная и прозрачная альтернатива традиционным оффшорам.

Заключение

На текущий момент оффшорные юрисдикции более не представляют собой однородный перечень стран с минимальными различиями. Оффшорные компании по-прежнему сохраняют свою актуальность, но вопрос о том, где зарегистрировать оффшор, должен решаться индивидуально, исходя из целей деятельности и стоящих перед клиентом задач, а также с учетом возможных рисков, в том числе налоговых, правовых и санкционных.

Полезные ссылки:

• Регистрация компаний: открыть бизнес за рубежом
• Как работает оффшорная компания?
• Кипр – оффшор или нет?